我国地方税制建设研究
|
摘要
地方税制是分税制财政体制的重要内容之一，其主要目的就是为了理顺中央与地方的财权关系，并在很多国家的具体实践中产生了良好的效果。我国自1994年分税制财政改革以来，地方税制建设也有近十年的历史，但是我国地方税制对政府间财权关系的规范所起的作用十分有限，地方税制建设目前也缺乏实质性的进展。同时，理论界对地方税制的研究主要着眼于地方政府的税收权限、地方税制结构等方面，缺乏对地方税制的存在基础和地方税制目标定位等内容的探讨，因而显得有些欠缺，有必要对地方税制进行更深入的研究，从而推进我国地方税制建设的开展。正是基于以上原因，笔者希望在他人研究成果的基础上，对地方税制建设进行系统和全面的研究，以便加强对地方税制的认识，促进我国地方税制的完善。
全文除导论外，共分为五章，4万余字。
导论部分主要包括地方税制建设研究的选题背景及意义、本文内容结构安排、研究方法与价值等内容。我国的地方税制已经建立多年，但其规范地方政府财权关系的作用并没有真正发挥出来，地方税制改革还没有一个明确的方向。虽然理论界对相关问题也进行了很多探讨，但系统性不强，因而有必要对地方税制建设进行全面的研究，加深对地方税制的思想认识，为我国地方税制建设提供理论指导。
第一章阐述了地方税制建设的理论基础，主要包括地方税制的涵义及内容、区域经济发展和地方税制、中央与地方财权关系的规范和地方税制、地方财权与地方财力的关系、地方税制建设的基本要求等内容。本章首先从地方税制与中央税制的协调和地方税制自身两个层面讨论了地方税制的涵义和内容，并指出建设地方税制的前提条件是与中央税制之间合理的划分税权和税种。在此基础上，对地方税制的存在基础，即经济发展的区域化特征和规范中央与地方财权关系，进
行了探讨，说明了地方税制建设的必要性。此外还对地方财权和地方实际财力需求的关系进行了研究，阐述了地方财权和地方实际财力需求之间具有不一致性的特点。最后从地方税制的存在基础和与地方实际财力需求之间的关系，对地方税制建设的基本要求作了概括，确定了地方税制建设的基本原则。
第二章是关于我国地方税制现状的分析，主要包括我国地方税制建设的历史沿革、当前我国地方税制的权限、结构和规模、我国地方税制的现实困境等方面的内容。我国地方税制是在1994年分税制财政改革的过程中建立起来的，在此之前我国实行的是高度集中统一的中央税制。由于历史、体制等多方面的原因，我国地方税制还不够完善，地方政府的税收权限较小、地方税制结构中缺乏主体税种和必要的辅助税种、地方税收收入相对于地方政府的大量支出显得过少，从而使我国地方税制缺乏实质意义，处于困境之中。
第三章介绍了发达国家地方税制的基本情况和经验，主要包括发达国家地方税制概况和地方税制建设的国际经验等内容。本部分对美国、德国、日本和法国的地方税制进行了介绍，分析了各国政府间的税收权限、税种和税源的划分，地方税制的级次和税收调整制度等方面的内容。在此基础上对发达国家地方税制建设的经验进行了总结，指出地方税制的建立要在中央和地方之间进行合理划分税权和税种，并根据地方经济的特点确定出主体税种，适当控制地方税制的规模和级次，建立合理的税收调整制度。
第四章研究了我国地方税制建设的现实选择，主要包括我国地方税制建设的目标定位、权限设定、结构和规模的确定、不同级次地方税制的协调等内容。建立一个完善的地方税制，在目标定位方面，我国地方税制建设的目标除了筹集地方财政收入外，更重要的是规范中央与地方财权关系，同时还要发挥地方政府的经济调控作用；在地方税制权限设定方面，要根据税种的特点和影响程度来决定，合理赋予地方政府适当的征税权、管理权、税收减免权等；在税制结构方面要积极对我国当前的地方性税种进行改革，确定地方税制的主体税种和辅助税种；在地方税制规模方面要保证中央政府的主导地位，使中央
政府有足够的财力进行宏观调控。另外在地方税制建设过程中，还要注意地方税制的级次和地方税务机构的设置问题，防止级次太多带来税收征管过程中的低效率。
第五章讨论了我国地方税制建设的配套改革，主要包括加强地方税源建设、合理划分政府间的职能和事权、建立科学的财政转移支付制度等方面的内容。地方税制的完善离不开地方税源的建设，但是在地方税源建设过程中往往存在地方利益与整体利益、短期利益与长远利益的矛盾，地方政府应该根据实际情况作出正确的决策。另外建立地方税制还必须合理划分政府间的事权，为确定地方财权提供必要的依据，同时也要建立完善的财政转移支付制度，在地区间进行均等化的财政补助。
总之，地方税制建设具有其存在的客观基础，但目前我国地方税制由于多方面的原因还不够完善，因此有必要提高地方税制建设的思想认识，确立适当的建设目标，并进行相关的配套改革，从而促进我国地方税制的完善。
笔者在论文的整个研究过程中，始终着眼于我国地方税制建设的现实，坚持理论联系实际、规范和实证相结合的研究方法，坚持借鉴国外发
The local tax system is one of the important contents of the system of tax allocations. Its main purpose is to make central authorities and relation of ownership of property of the locality in order, and has produced the good result in the concrete practices of a lot of countries. In our country local tax system construction have a history of nearly ten years, but the function which standarizes the inter-governmental relation of ownership of property is very limited. The study on local tax system of theory circle focuses on the tax revenue authority of the local government and local tax system structure, but there is lack of research on existing foundation and the goal of the local tax system construction. So it is necessary to carry on deep research to local tax system, and advance the development of local tax system construction of our country.
Besides introduction，the thesis is divided into five chapters, more than 40,000 words.
Introduction part includes the significance of topic choosing and background of the thesis, the content structure, the research approach and value. In our country the function of local tax system of standardizing the relation of ownership of property between the governments has not been really brought into play, and the reform of local tax system dose not have clear directions. Though theoretical circle carries on great discussion on relevant problem, but not enough systematized, it is necessary to build up an overall research to the local tax system, strengthen the thought of the local tax system, offers the theoretical direction for the basis that the local tax system of our country is built upon.
Chapter One explains the theoretical foundation of local tax system construction, including the meaning and content of the local tax system, regional economic development and local tax system, norm of the relation
of central and local ownership of property and local tax system, relation of local ownership of property and local financial resources, the basic demand of local tax system construction. This chapter discusses meaning and content of local tax system at first, and points out the precondition of building the local tax system. And from the existence foundation of the local tax system and relation on the local real financial resources demands, it summarizes that we should make local tax system basic demand of construction.
Chapter Two analyses the current situation of local tax system of our country, including the historical evolution of local tax system construction of our country, the authority， scale and structure of the present local tax system, the realistic predicaments of local tax system of our country. In our country the local tax system has been set up in the course of financial reform of the system of tax allocation of 1994, for the reasons such as history, system, etc. The local tax system of our country is not perfect enough, because the tax revenue authority of the local government is relatively small and local tax system structure lacks subject tax category and essential auxiliary tax category, thus making the local tax system of our country in the predicament.
Chapter Three introduces the basic situation and experience of the local tax system of developed countries，including local tax system overview of developed countries and international experience of local tax system construction. It carries on introduction to local tax system of U.S.A., Germany, Japan and France, and summarizes experience of local tax system construction of developed countries on this basis. It points out that the setting-up of the local tax system should divide the right of taxes and tax category rationally between central authorities and locality. We should determine the subject tax category according to the characteristics of local economy, properly control scale of the local tax system properly, and set up rational tax adjustment the system.
Chapter Four studies the realistic choice of local tax system construction of our country, including the goal of
全文除导论外，共分为五章，4万余字。
导论部分主要包括地方税制建设研究的选题背景及意义、本文内容结构安排、研究方法与价值等内容。我国的地方税制已经建立多年，但其规范地方政府财权关系的作用并没有真正发挥出来，地方税制改革还没有一个明确的方向。虽然理论界对相关问题也进行了很多探讨，但系统性不强，因而有必要对地方税制建设进行全面的研究，加深对地方税制的思想认识，为我国地方税制建设提供理论指导。
第一章阐述了地方税制建设的理论基础，主要包括地方税制的涵义及内容、区域经济发展和地方税制、中央与地方财权关系的规范和地方税制、地方财权与地方财力的关系、地方税制建设的基本要求等内容。本章首先从地方税制与中央税制的协调和地方税制自身两个层面讨论了地方税制的涵义和内容，并指出建设地方税制的前提条件是与中央税制之间合理的划分税权和税种。在此基础上，对地方税制的存在基础，即经济发展的区域化特征和规范中央与地方财权关系，进
行了探讨，说明了地方税制建设的必要性。此外还对地方财权和地方实际财力需求的关系进行了研究，阐述了地方财权和地方实际财力需求之间具有不一致性的特点。最后从地方税制的存在基础和与地方实际财力需求之间的关系，对地方税制建设的基本要求作了概括，确定了地方税制建设的基本原则。
第二章是关于我国地方税制现状的分析，主要包括我国地方税制建设的历史沿革、当前我国地方税制的权限、结构和规模、我国地方税制的现实困境等方面的内容。我国地方税制是在1994年分税制财政改革的过程中建立起来的，在此之前我国实行的是高度集中统一的中央税制。由于历史、体制等多方面的原因，我国地方税制还不够完善，地方政府的税收权限较小、地方税制结构中缺乏主体税种和必要的辅助税种、地方税收收入相对于地方政府的大量支出显得过少，从而使我国地方税制缺乏实质意义，处于困境之中。
第三章介绍了发达国家地方税制的基本情况和经验，主要包括发达国家地方税制概况和地方税制建设的国际经验等内容。本部分对美国、德国、日本和法国的地方税制进行了介绍，分析了各国政府间的税收权限、税种和税源的划分，地方税制的级次和税收调整制度等方面的内容。在此基础上对发达国家地方税制建设的经验进行了总结，指出地方税制的建立要在中央和地方之间进行合理划分税权和税种，并根据地方经济的特点确定出主体税种，适当控制地方税制的规模和级次，建立合理的税收调整制度。
第四章研究了我国地方税制建设的现实选择，主要包括我国地方税制建设的目标定位、权限设定、结构和规模的确定、不同级次地方税制的协调等内容。建立一个完善的地方税制，在目标定位方面，我国地方税制建设的目标除了筹集地方财政收入外，更重要的是规范中央与地方财权关系，同时还要发挥地方政府的经济调控作用；在地方税制权限设定方面，要根据税种的特点和影响程度来决定，合理赋予地方政府适当的征税权、管理权、税收减免权等；在税制结构方面要积极对我国当前的地方性税种进行改革，确定地方税制的主体税种和辅助税种；在地方税制规模方面要保证中央政府的主导地位，使中央
政府有足够的财力进行宏观调控。另外在地方税制建设过程中，还要注意地方税制的级次和地方税务机构的设置问题，防止级次太多带来税收征管过程中的低效率。
第五章讨论了我国地方税制建设的配套改革，主要包括加强地方税源建设、合理划分政府间的职能和事权、建立科学的财政转移支付制度等方面的内容。地方税制的完善离不开地方税源的建设，但是在地方税源建设过程中往往存在地方利益与整体利益、短期利益与长远利益的矛盾，地方政府应该根据实际情况作出正确的决策。另外建立地方税制还必须合理划分政府间的事权，为确定地方财权提供必要的依据，同时也要建立完善的财政转移支付制度，在地区间进行均等化的财政补助。
总之，地方税制建设具有其存在的客观基础，但目前我国地方税制由于多方面的原因还不够完善，因此有必要提高地方税制建设的思想认识，确立适当的建设目标，并进行相关的配套改革，从而促进我国地方税制的完善。
笔者在论文的整个研究过程中，始终着眼于我国地方税制建设的现实，坚持理论联系实际、规范和实证相结合的研究方法，坚持借鉴国外发
The local tax system is one of the important contents of the system of tax allocations. Its main purpose is to make central authorities and relation of ownership of property of the locality in order, and has produced the good result in the concrete practices of a lot of countries. In our country local tax system construction have a history of nearly ten years, but the function which standarizes the inter-governmental relation of ownership of property is very limited. The study on local tax system of theory circle focuses on the tax revenue authority of the local government and local tax system structure, but there is lack of research on existing foundation and the goal of the local tax system construction. So it is necessary to carry on deep research to local tax system, and advance the development of local tax system construction of our country.
Besides introduction，the thesis is divided into five chapters, more than 40,000 words.
Introduction part includes the significance of topic choosing and background of the thesis, the content structure, the research approach and value. In our country the function of local tax system of standardizing the relation of ownership of property between the governments has not been really brought into play, and the reform of local tax system dose not have clear directions. Though theoretical circle carries on great discussion on relevant problem, but not enough systematized, it is necessary to build up an overall research to the local tax system, strengthen the thought of the local tax system, offers the theoretical direction for the basis that the local tax system of our country is built upon.
Chapter One explains the theoretical foundation of local tax system construction, including the meaning and content of the local tax system, regional economic development and local tax system, norm of the relation
of central and local ownership of property and local tax system, relation of local ownership of property and local financial resources, the basic demand of local tax system construction. This chapter discusses meaning and content of local tax system at first, and points out the precondition of building the local tax system. And from the existence foundation of the local tax system and relation on the local real financial resources demands, it summarizes that we should make local tax system basic demand of construction.
Chapter Two analyses the current situation of local tax system of our country, including the historical evolution of local tax system construction of our country, the authority， scale and structure of the present local tax system, the realistic predicaments of local tax system of our country. In our country the local tax system has been set up in the course of financial reform of the system of tax allocation of 1994, for the reasons such as history, system, etc. The local tax system of our country is not perfect enough, because the tax revenue authority of the local government is relatively small and local tax system structure lacks subject tax category and essential auxiliary tax category, thus making the local tax system of our country in the predicament.
Chapter Three introduces the basic situation and experience of the local tax system of developed countries，including local tax system overview of developed countries and international experience of local tax system construction. It carries on introduction to local tax system of U.S.A., Germany, Japan and France, and summarizes experience of local tax system construction of developed countries on this basis. It points out that the setting-up of the local tax system should divide the right of taxes and tax category rationally between central authorities and locality. We should determine the subject tax category according to the characteristics of local economy, properly control scale of the local tax system properly, and set up rational tax adjustment the system.
Chapter Four studies the realistic choice of local tax system construction of our country, including the goal of
引文
1．魏后凯、刘凯等：《中国地区发展——经济增长、制度变迁与地区差异》，经济管理出版社，1997.6
2．王黎明：《区域可持续发展——基于人地关系地域系统的视角》，中国经济出版社，1998.4
3．刘再兴 主编：《中国区域经济：数量分析与对比研究》，中国物价出版社，1993.6
4．王一鸣 主编：《中国区域经济政策研究》，中国计划出版社，1998.4
5．王中伟 主编：《地方可持续发展导论》，商务印书馆，1999.5
6．王绍光、胡鞍钢：《中国：不平衡发展的政治经济学》，中国计划出版社，1999.11
7．王陈叶等主编：《区域竞争力》，航空工业出版社，2000.1
8．仇保兴 主编：《地区形象建设理论与实践》，人民出版社，1996.9
9．孙开 主编：《地方财政学》，经济科学出版社，2002.8
10．戴小明：《中央与地方关系——民族自治地方财政自治研究》，中国民主法制出版社，1999.8
11．姜维壮 主编：《中国分税制的决策与实践》，中国财政经济出版社，1997.8
12．孙开：《多级财政体制比较分析》，中国经济出版社，1999.4
13．项中新：《均等化：基础、理念与制度安排》，中国经济出版，2000.1
14．王加林 主编：《地方财政——跨世纪改革与发展》，经济科学出 版社，1999.1
15．寇铁军：《中央与地方财政关系研究》，东北财经大学出版，1996.12
16．王绍光：《分权的底限》，中国计划出版社，1997.10
17．史忠良等：《地方财税体制改革研究》，中国财政经济出版社，1998.9
18．岳树民：《中国税制优化的理论分析》，中国人民大学出版社，2003.2
19．邓子基：《税种结构研究》，中国税务出版社，2000.8
20．刘黎明：《财政转移支付的博弈分析》，中国财政经济出版社，2000.12
21．刘云龙：《民主机制与民主财政》，中国城市出版社，2001.9
22．[英]锡德里克.桑福德：《成功税制改革的经验与问题》，张文春等 译，中国人民大学出版社，2001.1
23．[乌克兰]威尼.瑟斯克 编：《发展中国家的税制改革》，张文春等译，中国人民出版社，2001.1
24．[美]哈维.S.罗森：《财政学》，马欣仁等 译，中国财政经济出版社，1992.1
25．陈共 主编：《财政学》，中国人民大学出版社，1999.7
26．王国清等主编：《财政学》，西南财经大学出版社，2000.8
27．杨秀琴等编著：《中国税制教程》，中国人民大学出版社，1999.12
28．成都市国家税务局课题组：《可持续发展与我国的税负政策选择》，《税务研究》（2003.4）
30．刘汉屏：《论我国地方税体系建设》，《财政研究》（2003.8）
31．福建省地税局课题组：《公共财政框架下的地方税体系研究》，《财政研究》（2003.6）
32．伍红：《完善我国地方税制的初步设想》，《江西财税与会计》（2003.2）
33．白丽明：《分税制改革中中央与地方税收关系的探索》，《云南财贸学院学报》（2002.6）
34．陆丰泉、陈健：《美、德、日、法地方税制比较》，《外国经济与管理》（1995.2-3）
35．刘伟四：《地方税适度规模与地方税制改革》，《湖南高等税务专科学校学报》（2001.1）
36．华黎：《我国地方税制改革有关问题研究》，《华东经济管理》（2001.12）
37．刘世奇：《加快地方税制建设的思考》，《辽宁财专学报》（2002.3）
38．白文：《试论地方税制的改革》，《经济师》（1999.2）
39．彭志华：《地方税制结构优化的思路》，《财税理论与实践》（1998.2）
40．陈建雄、唐翊辉：《进一步完善地方税制度的设想》，《财经理论与实践》（1994.1）
41．许振林：《完善我国地方税制的思考》，《河南财政税务高等专科学校学报》（2002.12）
42．董文毅：《论我国地方税制建设》，《财经问题研究》（1998.12）
43．尹音频：《论我国地方税制总量与结构优化》，《扬州大学税务学院学报》（1998.1）
44．李传永：《对重构我国中央和地方税制体系的思考》，《财经论从》（1998.1）
45．李兰英：《对我国政府间转移支付的几点思考》，《中央财经大学学报》（2004.1）
46．张志刚、王惠杰：《试论我国政府间转移支付制度的完善》，《运城学院学报》（2003.12）
47．孙文学、钱程广：《建立和完善地方财政管理体制的思考》，《税务与经济》（1996.4）
48．李学斌：《分税制的实施与地方政府行为》，《税务纵横》（1994.4）
49．朱云飞：《我国财政体制的改革与发展》，《经济学家》（2004.2）
2．王黎明：《区域可持续发展——基于人地关系地域系统的视角》，中国经济出版社，1998.4
3．刘再兴 主编：《中国区域经济：数量分析与对比研究》，中国物价出版社，1993.6
4．王一鸣 主编：《中国区域经济政策研究》，中国计划出版社，1998.4
5．王中伟 主编：《地方可持续发展导论》，商务印书馆，1999.5
6．王绍光、胡鞍钢：《中国：不平衡发展的政治经济学》，中国计划出版社，1999.11
7．王陈叶等主编：《区域竞争力》，航空工业出版社，2000.1
8．仇保兴 主编：《地区形象建设理论与实践》，人民出版社，1996.9
9．孙开 主编：《地方财政学》，经济科学出版社，2002.8
10．戴小明：《中央与地方关系——民族自治地方财政自治研究》，中国民主法制出版社，1999.8
11．姜维壮 主编：《中国分税制的决策与实践》，中国财政经济出版社，1997.8
12．孙开：《多级财政体制比较分析》，中国经济出版社，1999.4
13．项中新：《均等化：基础、理念与制度安排》，中国经济出版，2000.1
14．王加林 主编：《地方财政——跨世纪改革与发展》，经济科学出 版社，1999.1
15．寇铁军：《中央与地方财政关系研究》，东北财经大学出版，1996.12
16．王绍光：《分权的底限》，中国计划出版社，1997.10
17．史忠良等：《地方财税体制改革研究》，中国财政经济出版社，1998.9
18．岳树民：《中国税制优化的理论分析》，中国人民大学出版社，2003.2
19．邓子基：《税种结构研究》，中国税务出版社，2000.8
20．刘黎明：《财政转移支付的博弈分析》，中国财政经济出版社，2000.12
21．刘云龙：《民主机制与民主财政》，中国城市出版社，2001.9
22．[英]锡德里克.桑福德：《成功税制改革的经验与问题》，张文春等 译，中国人民大学出版社，2001.1
23．[乌克兰]威尼.瑟斯克 编：《发展中国家的税制改革》，张文春等译，中国人民出版社，2001.1
24．[美]哈维.S.罗森：《财政学》，马欣仁等 译，中国财政经济出版社，1992.1
25．陈共 主编：《财政学》，中国人民大学出版社，1999.7
26．王国清等主编：《财政学》，西南财经大学出版社，2000.8
27．杨秀琴等编著：《中国税制教程》，中国人民大学出版社，1999.12
28．成都市国家税务局课题组：《可持续发展与我国的税负政策选择》，《税务研究》（2003.4）
30．刘汉屏：《论我国地方税体系建设》，《财政研究》（2003.8）
31．福建省地税局课题组：《公共财政框架下的地方税体系研究》，《财政研究》（2003.6）
32．伍红：《完善我国地方税制的初步设想》，《江西财税与会计》（2003.2）
33．白丽明：《分税制改革中中央与地方税收关系的探索》，《云南财贸学院学报》（2002.6）
34．陆丰泉、陈健：《美、德、日、法地方税制比较》，《外国经济与管理》（1995.2-3）
35．刘伟四：《地方税适度规模与地方税制改革》，《湖南高等税务专科学校学报》（2001.1）
36．华黎：《我国地方税制改革有关问题研究》，《华东经济管理》（2001.12）
37．刘世奇：《加快地方税制建设的思考》，《辽宁财专学报》（2002.3）
38．白文：《试论地方税制的改革》，《经济师》（1999.2）
39．彭志华：《地方税制结构优化的思路》，《财税理论与实践》（1998.2）
40．陈建雄、唐翊辉：《进一步完善地方税制度的设想》，《财经理论与实践》（1994.1）
41．许振林：《完善我国地方税制的思考》，《河南财政税务高等专科学校学报》（2002.12）
42．董文毅：《论我国地方税制建设》，《财经问题研究》（1998.12）
43．尹音频：《论我国地方税制总量与结构优化》，《扬州大学税务学院学报》（1998.1）
44．李传永：《对重构我国中央和地方税制体系的思考》，《财经论从》（1998.1）
45．李兰英：《对我国政府间转移支付的几点思考》，《中央财经大学学报》（2004.1）
46．张志刚、王惠杰：《试论我国政府间转移支付制度的完善》，《运城学院学报》（2003.12）
47．孙文学、钱程广：《建立和完善地方财政管理体制的思考》，《税务与经济》（1996.4）
48．李学斌：《分税制的实施与地方政府行为》，《税务纵横》（1994.4）
49．朱云飞：《我国财政体制的改革与发展》，《经济学家》（2004.2）
© 2004-2018 中国地质图书馆版权所有 京ICP备05064691号 京公网安备11010802017129号 地址：北京市海淀区学院路29号 邮编：100083 电话：办公室：(+86 10)66554848；文献借阅、咨询服务、科技查新：66554700 |