社会主义市场经济体制下的审计模式研究
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摘要
随着社会主义市场经济不断发展，审计的监督作用显得尤为重要。中国审计制度恢复于改革开放初期，是在以经济建设为中心的思想指导下，为适应经济体制改革需要而建立的。它在搞活经济、维护财经纪律、提高经济效益、加强宏观调控和管理等方面发挥了重要作用。但现行审计模式基本上是在计划经济占主导地位的情况下建立的，植根于计划经济的土壤，必然在体系、体制建设、设计思路以及工作重点和方法等方面打上了计划经济的烙印。带着这些烙印，在市场经济体制下必然产生许多方面的不适应与不协调。因此，在建立社会主义市场经济体制的过程中必须对现行审计模式进行变革，将国家审计、民间审计和内部审计重新定位，重新建立审计监督机制，调整内部结构关系，为社会主义市场经济建设服务。
本文共分八章内容。第一章，从研究背景和意义出发，论述了在社会主义市场经济体制下对审计模式研究的必要性，并对目前国内外研究情况进行综述，介绍本文研究的内容、创新点及本文研究方法。第二章，论述了审计模式的基本理论，对审计模式的定义与特点，审计体系的层面分析，审计模式组成要素、框架结构以及审计模式的分类作了进一步论述。第三章，对审计模式影响要素进行了理性分析，主要从社会生产力因素、经济体制因素、政治体制因素、法律因素、文化传统和教育水平因素、国际经济融合与交往因素、会计财政金融税收制度等七方面进行了分析论证。第四章，回顾了我国审计模式的
历史，同时指出现行审计模式实践上存在的主要问题。第五章，着重
论述了我国审计模式的重构。首先，论述了我国审计模式重构的环境
及理论基础和重构原则，同时对审计体系的总体设计进行论述，包括
审计模式的组织体系、工作体系、要素体系的设计与分析。其次，对
新型审计体系的可行性进行了分析，阐明了观点。第六、七、八章，
主要论述了国家审计、民间审计、内部审计模式的构建，指出国家审
计要对其管理体制进行合理定位，并且要进一步拓展审计内容，改进
审计方法，完善国家审计准则，并为实现目标模式做好基础工作，采
取更加切实有效的措施;民间审计要对其管理系统重新定位，建立合
伙制的民间审计微观运行机制，加强完善民间审计法规和专业标准体
系，规范民间审计的执业行为:内部审计要对其组织形式进行合理定
位，对现有内部审计模式存在的问题采取对策、进行变革，重塑内部
管理体制，使加强内部审计监督、健全内部审计制度成为管理者的自
觉行为。
Along with the continual development of the socialist market economy ,the supervision function through audit is becoming increasingly important .The audit system of China was restored at the early stage when the reform and open policy were adopted, and constructed under the guidance of the thought to build the economy as a core to meet the needs of the reform to the economical structune .This systerm has played an important role in many ways ,such as, in enliving the economy, maintaining the financial disciplines, raising the efficiency of the economy and strengthening the macroeconomic regulation and management.However,the model of audit in force was basically estabablished under the circumstances when the planning economy took the dominated position and it means that the system was rooted in the soil of the planning economy.Therefore it was bound to bear the market of the planning economy in the way of its system,structure construction and its design thinking.With all those marks this audit model in many ways is imcompatible and incoordinates with the market economic system.Therefore,during the process of building a socialist market economy,it is necessary to reform the present audit model,which is to say to re-evaluate the state audit,nongovermental audit and internal audit,to re-construct the supervise structure of audit,and to adjust the internal relationship in order to serve the construction of the socialist market economy. This article consists of eight chapters.
Chapter one based on the research of the backgroud and significance elaborates the necessity to study the audit model under the socialist market economic system,suemarizes the current situation on the study in China and abroad.explains the contents,the points of new ideas and the research methods of this article.
Chapter two eleborates the basic theory of the audit model.The main
content includes the definition and characteristics of the audit model,the
level analysis on the audit system.The essential elements to form the audit
model,the frame structune of the audit model ,and the classification of the
audit model.
Chapter three rationally analysis the key factors that affect the audit
model.These factors mainly aer seven:social productive forces,economic
system,political systerm,law and rules, cultural tradilions and education
levels,the merger and exchanges of the international economy,and the
systerm in areas of aclountant,fmance,monetary and taxation.
Chapter four reviews the history of the audit model in our
country,meanwhile,points out the existing principle problems of the audit
model in force.
Chapter five gives an overall design to the audit model to our country.The
overall design consists of the envionment,the theory and the principles to
re-constructing the audit model in our country,the overall plan of the audit
structure,which means design and analysis to the organization
structure,working structunc,key elements structure of the audit model.the
feasibility study to the new audit model has been carried out in this
chapter-too.
Chapter six. Seven and eight respectively build the state audit model,
nongovermental audit model and the internal audit model.The state audit
should properly fix its position to its management
system,meanwhile,enhance its audit contents,improve its audit
mothods,make perfect the sfate standards of audit,adopt concrete and
effective measures to lay a solid foundation in orde to realize the goal of
objective model.
Nongovernmental audit should re-lecate its position in the management
structure,build in partnership the micro system of nongovenmental
audit,strengthem the regualation and proffessional standards ,and conform the nongovenmental audit to standards.
Internal audit should re-fix its position reasonably in its organiztion form,adopt countermeasures to exising problems which are caused by the present audit model ,reform and re-o
本文共分八章内容。第一章，从研究背景和意义出发，论述了在社会主义市场经济体制下对审计模式研究的必要性，并对目前国内外研究情况进行综述，介绍本文研究的内容、创新点及本文研究方法。第二章，论述了审计模式的基本理论，对审计模式的定义与特点，审计体系的层面分析，审计模式组成要素、框架结构以及审计模式的分类作了进一步论述。第三章，对审计模式影响要素进行了理性分析，主要从社会生产力因素、经济体制因素、政治体制因素、法律因素、文化传统和教育水平因素、国际经济融合与交往因素、会计财政金融税收制度等七方面进行了分析论证。第四章，回顾了我国审计模式的
历史，同时指出现行审计模式实践上存在的主要问题。第五章，着重
论述了我国审计模式的重构。首先，论述了我国审计模式重构的环境
及理论基础和重构原则，同时对审计体系的总体设计进行论述，包括
审计模式的组织体系、工作体系、要素体系的设计与分析。其次，对
新型审计体系的可行性进行了分析，阐明了观点。第六、七、八章，
主要论述了国家审计、民间审计、内部审计模式的构建，指出国家审
计要对其管理体制进行合理定位，并且要进一步拓展审计内容，改进
审计方法，完善国家审计准则，并为实现目标模式做好基础工作，采
取更加切实有效的措施;民间审计要对其管理系统重新定位，建立合
伙制的民间审计微观运行机制，加强完善民间审计法规和专业标准体
系，规范民间审计的执业行为:内部审计要对其组织形式进行合理定
位，对现有内部审计模式存在的问题采取对策、进行变革，重塑内部
管理体制，使加强内部审计监督、健全内部审计制度成为管理者的自
觉行为。
Along with the continual development of the socialist market economy ,the supervision function through audit is becoming increasingly important .The audit system of China was restored at the early stage when the reform and open policy were adopted, and constructed under the guidance of the thought to build the economy as a core to meet the needs of the reform to the economical structune .This systerm has played an important role in many ways ,such as, in enliving the economy, maintaining the financial disciplines, raising the efficiency of the economy and strengthening the macroeconomic regulation and management.However,the model of audit in force was basically estabablished under the circumstances when the planning economy took the dominated position and it means that the system was rooted in the soil of the planning economy.Therefore it was bound to bear the market of the planning economy in the way of its system,structure construction and its design thinking.With all those marks this audit model in many ways is imcompatible and incoordinates with the market economic system.Therefore,during the process of building a socialist market economy,it is necessary to reform the present audit model,which is to say to re-evaluate the state audit,nongovermental audit and internal audit,to re-construct the supervise structure of audit,and to adjust the internal relationship in order to serve the construction of the socialist market economy. This article consists of eight chapters.
Chapter one based on the research of the backgroud and significance elaborates the necessity to study the audit model under the socialist market economic system,suemarizes the current situation on the study in China and abroad.explains the contents,the points of new ideas and the research methods of this article.
Chapter two eleborates the basic theory of the audit model.The main
content includes the definition and characteristics of the audit model,the
level analysis on the audit system.The essential elements to form the audit
model,the frame structune of the audit model ,and the classification of the
audit model.
Chapter three rationally analysis the key factors that affect the audit
model.These factors mainly aer seven:social productive forces,economic
system,political systerm,law and rules, cultural tradilions and education
levels,the merger and exchanges of the international economy,and the
systerm in areas of aclountant,fmance,monetary and taxation.
Chapter four reviews the history of the audit model in our
country,meanwhile,points out the existing principle problems of the audit
model in force.
Chapter five gives an overall design to the audit model to our country.The
overall design consists of the envionment,the theory and the principles to
re-constructing the audit model in our country,the overall plan of the audit
structure,which means design and analysis to the organization
structure,working structunc,key elements structure of the audit model.the
feasibility study to the new audit model has been carried out in this
chapter-too.
Chapter six. Seven and eight respectively build the state audit model,
nongovermental audit model and the internal audit model.The state audit
should properly fix its position to its management
system,meanwhile,enhance its audit contents,improve its audit
mothods,make perfect the sfate standards of audit,adopt concrete and
effective measures to lay a solid foundation in orde to realize the goal of
objective model.
Nongovernmental audit should re-lecate its position in the management
structure,build in partnership the micro system of nongovenmental
audit,strengthem the regualation and proffessional standards ,and conform the nongovenmental audit to standards.
Internal audit should re-fix its position reasonably in its organiztion form,adopt countermeasures to exising problems which are caused by the present audit model ,reform and re-o
引文
1 王德升、阎金锷：《审计学基础》·中国人民大学出版社·1989年5月版
2 徐茂魁：《国营经济论》·经济科学出版社·1998年1月版
3 爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹：《国际审计标准》·中国财经出版社·1983年版
4 劳伦斯·索耶、汤云译：《现代内部审计实务》·中国商业出版社·1990年版
5 Coyle, Diane. "Slow- Bum for Learning: TECs" Management Today(MTO) ISSN: 0025-19125, Dec, 1992
6 樊其国：《建立自我约束机制，完善内部审计监督》载《审计与经济研究》·1997年第3期
7 李金华：《对20年来审计工作的思考》(上、下)载《中国审计》·2003年第1、3期
8 文硕：《世界审计史》·中国审计出版社·1990年版
9 陈工孟：《现代审计学》·清华大学出版社·2003年9月版
10 A．C利科尔顿、林志军译：《会计理论结构》·中国商业出版社·1989年版
11 James Don Edwards. History of Public Accounting in the United States, The university of Alabama Press, 1987
12 孟昭利：《企业能源审计方法》·清华大学出版社·2002年1月版
13 厉声和、程学书：《简明现代审计大词典》·复旦大学出版社·1988年版
14 张以宽：《试论中国审计的特色和模式》·1987年6月版
15 《中国审计学年会学术讨论综合报导》载《审计研究》·1987年第3期
16 管锦康：《我国审计模式探讨》载《审计研究》·1987年第3期
17 李天民：《试论中国审计的特色和模式》·1987年6月版
18 冯均科：《中国审计体系研究》·陕西人民出版社·1999年7月版
19 李成章：《中国审计模式的研究》载《中南财经大学学报》·1987年第2期
20 曹湘：《我国审计组织体系的目标模式》载《贵州审计》·1988年第1期
21 王效宇：《审计与经济体制改革》载《审计理论与实践》·1988年第9期
22 李汉国：《社会主义初级阶段审计模式初探》载《当代财经》·1988年第8期
23 学思：《建立社会主义市场经济体制中审计工作的思考》载《审计理论与实践》·1993年第3期
24 刘朝勋：《新时期强化经济监督的理论依据》载《中南财经大学学报》·1998年第7期
25 北京审计局课题组《现代企业制度与审计》载《审计理论与实践》·1995年第2期
26 秦容生：《从国际趋势看我国政府审计的改革方向》载《审计理论与实践》·1994年第3期
27 钟和：《全国注册会计师行业相关问题问卷调查分析报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
28 李占国、李瑞生：《会计模式基本理论问题研究》载《会计研究》·1998年第11期
29 刘家义：《深化改革与强化审计》(上、下)载《中国审计》·2003年第7、11期
30 R. J Anderson. External Audit, Canada Press Inc, 1984
31 Sullivan, Jerry D. Richard A, Gnospelius, Philip, L. Defliese, and Henry R, Jaenick, Montgonmer's Auditing, Tenth Edition, New York,A Ronald Press Publication. 1985
32 《关于社会主义审计几个基本问题的讨论意见》载《审计研究》·1989年第2期
33 张德明译：《国际审计标准》·东北财经大学出版社·1993年6月版
34 文硕：《现代国家审计》载《审计研究资料》·1989年第1期
35 Jensen. M and W-Mecking. "Theory of the firm: Managerial Behavior,Agency cost and Ownership Structure" (1976), 3 Journal of FinancialEconomics
36 H. Densetz. "Towards a Theory of property rights", Journal of Law and Economic, 1996 No 9
37 Lawenece B. Sawyer, The practice of Modern Internal Auditing(Volume Ⅱ) The Institute of Internal Auditor, Inc, 1973
38 陈荣法、陈康民：《财务审计手册》·中国发展出版社·1990年1月
版
39 Carman G. Blough. "Responsibility to Third Panties", The Journal of Accountancy, 1960.5
40 萨缪尔森、高鸿业译：《经济学》·商务印书馆·1986年版
41 B. Geist. State Audit-Developments in Public Accountability,Holmes Meier Publishers, Inc, New York, 1981
42 王光远：《制度基础审计学》·湖北科学技术出版社·1992年4月版
43 程洁：《国家审计监督的现代化与法治化》载《中国审计》·2003年第1期
44 托马斯·D·哈巴特：《美国审计的历史和现状》载《审计研究资料》·1988年第4期
45 AICPA Centennial Issues, Journal of Accounting, May, 1987
46 《利马宣言—审计规则指南》载《审计知识手册》·天津人民出版社·1989年3月版
47 M．E．肯尼迪、G．N．迪克：《审计教程》·湖北工程学院·1983年3月版
48 刘国强：《论审计模式的历史演进》载《财会月刊》·1997年第12期
49 刑俊芳：《世界审计现状和发展趋势》载《管理世界》·1997年第6期
50 Allison, Dwight, L Jr. Internal Auditors and Audit Committees, Internal Auditor (IAU) ISSU:0020-5745, Vol:51, Iss: 1, Feb, 1994
51 《中国审计年鉴》(1983～1988)·中国审计出版社·1990年1月版
52 王鲁平、刘峰：《内部审计弱化的原因分析及其对策》载《经济管理论坛》·1995年第2期
53 刘国光：《中国大陆社会主义市场经济理论与实践》载《中国经济问题》·1993年第1期
54 宦乡：《当代世界政治经济基本问题》·世界经济出版社·1996年11月版
55 马正吉：《适应“两个根本转变”建立中国特色的审计体系》载《审计研究》·1997年第5期
56 托马斯·D·哈勃特、陈光弘、苏珊那译：《美国会计标准与审计标准》载《审计研究资料》·1998年第4期
57 崔建民：《中国注册会计师行业发展形式与任务的报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
58 胡克瑾：《IT审计》·电子工业出版社·2002年9月版
59 吴兆军：《现代企业制度与审计监督》载《中国企业家》·1997年第8期
60 秦荣生：《论审计与受托经济责任的关系》载《财会审计论坛》·1997年第7期
61 《中国注册会计师协会独立审计准则组》载《中国注册会计师协会独立审计准则问题解答》·东北财经大学出版社·1997年第4期
62 谢志华：《论审计方法体系》载《审计研究》·1997年第2期
63 冯军科：《中国传统文化的消极成分与现代审计人员的心理障碍》载《南京审计》·1991年第9期
64 萧英达：《比较审计学》·中国财政经济出版社·1991年6月版
65 刑俊芳：《中国审计的昨天·今天·明天》载《审计研究资料》·1998年第2期
66 丁平准：《国有事务所改制要动真格》载《中国财经报》·1997年10月版
67 谢荣、李树华：《论中国注册会计师职业发展战略》载《审计研究》·1998年第1期
68 丁平准：《中国注册会计师协会秘书处工作报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
69 Skutski, Karl J. "Conducting a Total Quality Communications Audit",Public Relations Journal ISSN: 0033-3670, Vol: 48, Iss: 4, Apr, 1992
70 余效明、曹慧明：《中美审计比较研究》载《审计研究资料》·1998年第5期
2 徐茂魁：《国营经济论》·经济科学出版社·1998年1月版
3 爱德华·斯坦泼、莫里斯·穆尼兹：《国际审计标准》·中国财经出版社·1983年版
4 劳伦斯·索耶、汤云译：《现代内部审计实务》·中国商业出版社·1990年版
5 Coyle, Diane. "Slow- Bum for Learning: TECs" Management Today(MTO) ISSN: 0025-19125, Dec, 1992
6 樊其国：《建立自我约束机制，完善内部审计监督》载《审计与经济研究》·1997年第3期
7 李金华：《对20年来审计工作的思考》(上、下)载《中国审计》·2003年第1、3期
8 文硕：《世界审计史》·中国审计出版社·1990年版
9 陈工孟：《现代审计学》·清华大学出版社·2003年9月版
10 A．C利科尔顿、林志军译：《会计理论结构》·中国商业出版社·1989年版
11 James Don Edwards. History of Public Accounting in the United States, The university of Alabama Press, 1987
12 孟昭利：《企业能源审计方法》·清华大学出版社·2002年1月版
13 厉声和、程学书：《简明现代审计大词典》·复旦大学出版社·1988年版
14 张以宽：《试论中国审计的特色和模式》·1987年6月版
15 《中国审计学年会学术讨论综合报导》载《审计研究》·1987年第3期
16 管锦康：《我国审计模式探讨》载《审计研究》·1987年第3期
17 李天民：《试论中国审计的特色和模式》·1987年6月版
18 冯均科：《中国审计体系研究》·陕西人民出版社·1999年7月版
19 李成章：《中国审计模式的研究》载《中南财经大学学报》·1987年第2期
20 曹湘：《我国审计组织体系的目标模式》载《贵州审计》·1988年第1期
21 王效宇：《审计与经济体制改革》载《审计理论与实践》·1988年第9期
22 李汉国：《社会主义初级阶段审计模式初探》载《当代财经》·1988年第8期
23 学思：《建立社会主义市场经济体制中审计工作的思考》载《审计理论与实践》·1993年第3期
24 刘朝勋：《新时期强化经济监督的理论依据》载《中南财经大学学报》·1998年第7期
25 北京审计局课题组《现代企业制度与审计》载《审计理论与实践》·1995年第2期
26 秦容生：《从国际趋势看我国政府审计的改革方向》载《审计理论与实践》·1994年第3期
27 钟和：《全国注册会计师行业相关问题问卷调查分析报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
28 李占国、李瑞生：《会计模式基本理论问题研究》载《会计研究》·1998年第11期
29 刘家义：《深化改革与强化审计》(上、下)载《中国审计》·2003年第7、11期
30 R. J Anderson. External Audit, Canada Press Inc, 1984
31 Sullivan, Jerry D. Richard A, Gnospelius, Philip, L. Defliese, and Henry R, Jaenick, Montgonmer's Auditing, Tenth Edition, New York,A Ronald Press Publication. 1985
32 《关于社会主义审计几个基本问题的讨论意见》载《审计研究》·1989年第2期
33 张德明译：《国际审计标准》·东北财经大学出版社·1993年6月版
34 文硕：《现代国家审计》载《审计研究资料》·1989年第1期
35 Jensen. M and W-Mecking. "Theory of the firm: Managerial Behavior,Agency cost and Ownership Structure" (1976), 3 Journal of FinancialEconomics
36 H. Densetz. "Towards a Theory of property rights", Journal of Law and Economic, 1996 No 9
37 Lawenece B. Sawyer, The practice of Modern Internal Auditing(Volume Ⅱ) The Institute of Internal Auditor, Inc, 1973
38 陈荣法、陈康民：《财务审计手册》·中国发展出版社·1990年1月
版
39 Carman G. Blough. "Responsibility to Third Panties", The Journal of Accountancy, 1960.5
40 萨缪尔森、高鸿业译：《经济学》·商务印书馆·1986年版
41 B. Geist. State Audit-Developments in Public Accountability,Holmes Meier Publishers, Inc, New York, 1981
42 王光远：《制度基础审计学》·湖北科学技术出版社·1992年4月版
43 程洁：《国家审计监督的现代化与法治化》载《中国审计》·2003年第1期
44 托马斯·D·哈巴特：《美国审计的历史和现状》载《审计研究资料》·1988年第4期
45 AICPA Centennial Issues, Journal of Accounting, May, 1987
46 《利马宣言—审计规则指南》载《审计知识手册》·天津人民出版社·1989年3月版
47 M．E．肯尼迪、G．N．迪克：《审计教程》·湖北工程学院·1983年3月版
48 刘国强：《论审计模式的历史演进》载《财会月刊》·1997年第12期
49 刑俊芳：《世界审计现状和发展趋势》载《管理世界》·1997年第6期
50 Allison, Dwight, L Jr. Internal Auditors and Audit Committees, Internal Auditor (IAU) ISSU:0020-5745, Vol:51, Iss: 1, Feb, 1994
51 《中国审计年鉴》(1983～1988)·中国审计出版社·1990年1月版
52 王鲁平、刘峰：《内部审计弱化的原因分析及其对策》载《经济管理论坛》·1995年第2期
53 刘国光：《中国大陆社会主义市场经济理论与实践》载《中国经济问题》·1993年第1期
54 宦乡：《当代世界政治经济基本问题》·世界经济出版社·1996年11月版
55 马正吉：《适应“两个根本转变”建立中国特色的审计体系》载《审计研究》·1997年第5期
56 托马斯·D·哈勃特、陈光弘、苏珊那译：《美国会计标准与审计标准》载《审计研究资料》·1998年第4期
57 崔建民：《中国注册会计师行业发展形式与任务的报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
58 胡克瑾：《IT审计》·电子工业出版社·2002年9月版
59 吴兆军：《现代企业制度与审计监督》载《中国企业家》·1997年第8期
60 秦荣生：《论审计与受托经济责任的关系》载《财会审计论坛》·1997年第7期
61 《中国注册会计师协会独立审计准则组》载《中国注册会计师协会独立审计准则问题解答》·东北财经大学出版社·1997年第4期
62 谢志华：《论审计方法体系》载《审计研究》·1997年第2期
63 冯军科：《中国传统文化的消极成分与现代审计人员的心理障碍》载《南京审计》·1991年第9期
64 萧英达：《比较审计学》·中国财政经济出版社·1991年6月版
65 刑俊芳：《中国审计的昨天·今天·明天》载《审计研究资料》·1998年第2期
66 丁平准：《国有事务所改制要动真格》载《中国财经报》·1997年10月版
67 谢荣、李树华：《论中国注册会计师职业发展战略》载《审计研究》·1998年第1期
68 丁平准：《中国注册会计师协会秘书处工作报告》载《注册会计师通讯》·1998年第1期
69 Skutski, Karl J. "Conducting a Total Quality Communications Audit",Public Relations Journal ISSN: 0033-3670, Vol: 48, Iss: 4, Apr, 1992
70 余效明、曹慧明：《中美审计比较研究》载《审计研究资料》·1998年第5期
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