我国增值税转型的影响和问题及其对策研究
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摘要
2004年9月,增值税转型在我国东北地区率先试点,继而于2009年1月在我国全面推行;生产型增值税已经圆满完成了历史赋予它的任务。《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》将“简税制、宽税基、低税率、严征管”作为增值税转型等新一轮税制改革的原则。我国此番实行的生产型增值税向消费型增值税转型改革,从总体上看,具有减税效应,不但可以优化我国经济结构、刺激经济增长,最终还将有利于增加财政收入。这次税制改革将彻底解决我国长期存在的重复征税问题,促进税负公平,对完善我国税制建设将起到积极的推动作用。
本文主要包括四部分内容。第一部分为绪论,介绍了本文的选题背景和现实意义,以及研究思路和方法。第二部分是对增值税研究和国际比较的文献综述。该部分主要说明了增值税的理论和特点,以及目前在国际上的三种增值税类型及其各自特征。我国在2009年之前是少数实行生产型增值税的国家之一,因此对增值税转型影响的研究也主要发生在我国理论界,该部分对这些理论研究进行了概述。这一部分还对国际增值税制的改革趋势进行了分析,提供了完善我国增值税转型的启示和借鉴。第三部分为增值税转型可能产生的影响,包括对经济发展的影响、对国家财政收入的影响、对行业或企业的影响以及对财务报告的影响四个部分。第四部分介绍了增值税转型中的问题以及解决对策。包括增值税征税范围的问题,以及企业某些经济行为涉及存量固定资产税金抵扣的问题,同时给出了解决对策。
希望通过本文,能够使大家了解我国增值税转型可能产生的影响并发现潜在的问题,为消费型增值税在我国平稳、健康的推进有所裨益。
In Sep 2004, it took the lead in the reform of the value-added tax (VAT) in the Northeast of China and then in Jan 2009 thoroughly expanded all of China. The productive-type VAT had successfully completed the historic mission. "The concise tax system, the wide tax base, the low tax rate, the strict collection and administration " in The Decision About Completing Some Issues in Socialist Economy System of CPC's Central Committee, has been taken as a principle in the new turn of tax system reform. This transformation reform of VAT from production model to consumption model has effectiveness of tax deduction; therefore, it may not only optimize the economic structure and stimulate the economy to grow but also be advantageous to increase financial revenue. The tax reform thoroughly settled the long-standing's phenomenon of multiple taxation in our country thereby advancing the fairness of tax burden and positively promoting to perfect the construction of tax system.
This article mainly includes four sections. The first part is an introduction, which describes the background of studying the topic, the realistic meaning, study theory and method. This part makes a brief introduction to these theories. The second section is a literature summary concerning to the study on VAT and the international comparison as well. This section mainly explains the theories and the features of VAT and introduces presently classification all of the world as well as respective characteristics. Before 2009, China was one of less countries who had implemented productive-type VAT. Thus, it also mostly existed in our country to research the effects on the transformation of VAT. Meanwhile the thesis has analyzed the international tendency of VAT reform so as to provide our VAT transformation with the enlightenment and reference. In the third part, it will be discussed that the possible influence on economic development, financial revenue, industry or enterprise and financial statements during the transformation of VAT. While in the fourth section, the focal points are the correlation issues and its countermeasure for the transformation of VAT in our country, which includes the scope levying VAT and the VAT deduction of storage quantity fixed asset related to some enterprise's economic activities.
Through this thesis, do hope that it can make everybody to understand the possible effects on transformation of VAT and discover the latent questions so that it would be helpful to steadily and healthily promote the consumption model VAT.
本文主要包括四部分内容。第一部分为绪论,介绍了本文的选题背景和现实意义,以及研究思路和方法。第二部分是对增值税研究和国际比较的文献综述。该部分主要说明了增值税的理论和特点,以及目前在国际上的三种增值税类型及其各自特征。我国在2009年之前是少数实行生产型增值税的国家之一,因此对增值税转型影响的研究也主要发生在我国理论界,该部分对这些理论研究进行了概述。这一部分还对国际增值税制的改革趋势进行了分析,提供了完善我国增值税转型的启示和借鉴。第三部分为增值税转型可能产生的影响,包括对经济发展的影响、对国家财政收入的影响、对行业或企业的影响以及对财务报告的影响四个部分。第四部分介绍了增值税转型中的问题以及解决对策。包括增值税征税范围的问题,以及企业某些经济行为涉及存量固定资产税金抵扣的问题,同时给出了解决对策。
希望通过本文,能够使大家了解我国增值税转型可能产生的影响并发现潜在的问题,为消费型增值税在我国平稳、健康的推进有所裨益。
In Sep 2004, it took the lead in the reform of the value-added tax (VAT) in the Northeast of China and then in Jan 2009 thoroughly expanded all of China. The productive-type VAT had successfully completed the historic mission. "The concise tax system, the wide tax base, the low tax rate, the strict collection and administration " in The Decision About Completing Some Issues in Socialist Economy System of CPC's Central Committee, has been taken as a principle in the new turn of tax system reform. This transformation reform of VAT from production model to consumption model has effectiveness of tax deduction; therefore, it may not only optimize the economic structure and stimulate the economy to grow but also be advantageous to increase financial revenue. The tax reform thoroughly settled the long-standing's phenomenon of multiple taxation in our country thereby advancing the fairness of tax burden and positively promoting to perfect the construction of tax system.
This article mainly includes four sections. The first part is an introduction, which describes the background of studying the topic, the realistic meaning, study theory and method. This part makes a brief introduction to these theories. The second section is a literature summary concerning to the study on VAT and the international comparison as well. This section mainly explains the theories and the features of VAT and introduces presently classification all of the world as well as respective characteristics. Before 2009, China was one of less countries who had implemented productive-type VAT. Thus, it also mostly existed in our country to research the effects on the transformation of VAT. Meanwhile the thesis has analyzed the international tendency of VAT reform so as to provide our VAT transformation with the enlightenment and reference. In the third part, it will be discussed that the possible influence on economic development, financial revenue, industry or enterprise and financial statements during the transformation of VAT. While in the fourth section, the focal points are the correlation issues and its countermeasure for the transformation of VAT in our country, which includes the scope levying VAT and the VAT deduction of storage quantity fixed asset related to some enterprise's economic activities.
Through this thesis, do hope that it can make everybody to understand the possible effects on transformation of VAT and discover the latent questions so that it would be helpful to steadily and healthily promote the consumption model VAT.
引文
(1)刘普光,《宏观税负与经济增长相关性研究》,经济科学出版社,2006年7月,第116页至127页
(2)刘普光,《宏观税负与经济增长相关性研究》,经济科学出版社,2006年7月,第60页至67页
(3)杨震、刘丽娜,《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》,《税务研究》,2005年第3期第37页至40页
(4)李举达,《增值税转型对财政收入的影响》,《经济论坛》,2006年第13期第75页至77页
(5)田慧颖、边锋,《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》,《辽宁经济》,2004年第8期第37页至38页
(6)倪剑敏、吴海燕,《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》,《首都经济贸易大学学报》,2004年第4期第64页至67页
(7)林汉隽,《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》,《税务研究》,2005年第6期第12页至17页
(8)杨斌,《比较税制--兼论我国现行税制的完善》,中国财政经济出版社,2003年,第53页
(9) 财政部、国家税务总局负责人就全国实施增值税转型改革答记者问(http://www.ctax.org.cn/hy/dt/230/23001/t20081111_345279.htm)
(12)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第10页
(13)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第145页
(14)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第181页
(16)表5、表6的数据来源:中国税务学会网站(http://www.ctax.org.cn/cti/case/szgg/t20080626_328966.html)
(17)资料来源:《中国工业经济统计年鉴》(2006版),国家统计局编,中国统计出版社,2007年4月,第33页至36页
(18)财政部重点科研课题《增值税制国际比较》第7页
[01]刘国庆,《对我国增值税类型选择的思考》,《财政与税务》,2002年第6期
[02]对我国增值税类型选择的思考,http://www.studa.net/caishui/060621/15484427.html
[03]董晓岩,《关于我国增值税转型问题的思考》,《税务征管》,2005年第2期
[04]杨克文、李业,《增值税转型的思考》,《中国税务》,2005年第11期
[05]刘普光,《宏观税负与经济增长相关性研究》,经济科学出版社,2006年7月
[06]方卫平,《国际税收学》,上海财经大学出版社,2006年3月
[07]爱伦·A·泰特,《增值税--国际实践和问题》,北京,中国财政经济出版社,2002年版
[08]王乔、席卫群,《比较税制》,复旦大学出版社,2004年
[09]各国税制比较研究课题组,《增值税制国际比较》,北京,中国财政经济出版社,2003年版
[10]杨震、刘丽娜,《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》,《税务研究》,2005年第3期
[11]梁朋、张华伦、朱国华,《产业组织结构优化与财税体制改革》,《税务研究》2002年第11期
[12]李举达,《增值税转型对财政收入的影响》,《经济论坛》,2006年第13期
[13]田慧颖、边锋,《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》,《辽宁经济》,2004年第8期
[14]倪剑敏、吴海燕,《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》,《首都经济贸易大学学报》,2004年第4期
[15]林汉隽,《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》,《税务研究》,2005年第6期
[16]杨斌,《比较税制--兼论我国现行税制的完善》,中国财政经济出版社,2003年
[17]高强,《法国税制》北京,中国财政经济出版社,2002年8月
[18]任东,《欧美主要国家增值税现状》,《涉外税务》,2007年第9期
[19]郑备军、夏海舟,《增值税的国际比较与借鉴》,《中央财经大学学报》,2002年第9期
[20]靳东升,《税收国际化趋势》,北京,经济科学出版社,2006年版
[21]陈捷,《税制的国际比较与借鉴》,《涉外税务》,2004年第3期
[22]丁正智,《增值税转型与国民经济可持续发展》,《税务研究》,2001年第2期
[23]多恩布什 著,王志伟 译,《宏观经济学》(第8版),北京,中国财政经济出版社,2003年4月
[24]邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年
[25]陈炜、张震,《中国增值税转型的可行性实证分析》,《税务研究》,2006年第9期
[26]刘容,《不同类型增值税效应及转型分析》,《财政与税务》,2006年第6期
[27]丁明强、蓝常高,《增值税转型的社会经济效应分析》,《税务与研究》,2007年第1期
[28]李嘉明、董来公,《增值税转型对企业的影响--基于企业生命周期理论的分析》,《税务研究》,2006年第3期
[29]黄建伟、谢春讯,《增值税转型的效应分析与对策研究》,《财会研究》,2004年第10期
[30]李嘉明,《企业发展与收税筹划》,北京,经济管理出版社,2005年3月
[31]于加宁、于星光,《企业会计制度与纳税调整》,北京,中国物价出版社,2002年
[32]增值税转型与企业财务,http://www.ctax.org.cn/hy/sw/323/32318/t20060517_230610.html
[33]赵文淼,《增值税转型的财务影响分析》,《财会研究》,2004年第7期
[34]中国税务学会税制改革课题组,《增值税征收范围应当适当扩大》,2007年2月
[35]岳树民,《中国税制优化的理论分析》,北京,中国人民大学出版社,2002年
[36]安体富、王海勇,《当前中国税制改革研究》,中国税务出版社,2006年10月
[37]李金松,《扩大我国增值税实施范围的研究》,《税收理论与实践》,2005年第2期
[38]梁俊娇,《从最适课税看增值税的发展趋势》,《税务与经济》,2003年第6期
[39]陈锋,《增值税征税范围的国际比较与思考》,《中央财经大学学报》,2002年第1期
[40]岳树民、张耀贵,《改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨》,《当代经济研究》,2003年第5期
[41]张秋生、王东,《企业兼并与收购》,北京,北方交通大学出版社,2006年8月
[42]于春晖、刘祥生《企业并购理论及与与税收问题的分析》,北京,立信出版社,2002年
[43]李承友,《企业兼并重组的征税原则与税收政策调整》,北京,企业管理出版社,2008年
[44]中国注册会计师协会,《2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材--会计》,北京,中国财政经济出版社,2008年4月
[45]中国注册会计师协会,《2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材--税法》,北京,经济科学出版社,2008年4月
[46]2009年政府工作报告,http://www.caijing.com.cn/2009-03-05/110113013.html
[01]Emran,M shahe,Joseph E,On VAT reform in developing countries,Journal of Public Economics,Vol 89,Issue 4,2005
[02]Somchai,VAT policy and reform in European countries,Journal of Public Economics,Vol 16,Issue 6,2005
[03]Wanhill S,The economic effects of changing VAT rates on leisure industry,Journal of Public Economics,Vol 56,Issue 2,2005
[04]Bahl,Roy,Brean,Taxation in modern American,University of California,Berkeley,2005
(2)刘普光,《宏观税负与经济增长相关性研究》,经济科学出版社,2006年7月,第60页至67页
(3)杨震、刘丽娜,《增值税转型对地方政府财政收入影响的实证研究》,《税务研究》,2005年第3期第37页至40页
(4)李举达,《增值税转型对财政收入的影响》,《经济论坛》,2006年第13期第75页至77页
(5)田慧颖、边锋,《论增值税转型对财政收入的影响及应对措施》,《辽宁经济》,2004年第8期第37页至38页
(6)倪剑敏、吴海燕,《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》,《首都经济贸易大学学报》,2004年第4期第64页至67页
(7)林汉隽,《增值税转型中存量固定资产处理方案分析》,《税务研究》,2005年第6期第12页至17页
(8)杨斌,《比较税制--兼论我国现行税制的完善》,中国财政经济出版社,2003年,第53页
(9) 财政部、国家税务总局负责人就全国实施增值税转型改革答记者问(http://www.ctax.org.cn/hy/dt/230/23001/t20081111_345279.htm)
(12)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第10页
(13)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第145页
(14)邱崇明,《发展中国家通货膨胀比较研究》,北京,中国发展出版社,2005年,第181页
(16)表5、表6的数据来源:中国税务学会网站(http://www.ctax.org.cn/cti/case/szgg/t20080626_328966.html)
(17)资料来源:《中国工业经济统计年鉴》(2006版),国家统计局编,中国统计出版社,2007年4月,第33页至36页
(18)财政部重点科研课题《增值税制国际比较》第7页
[01]刘国庆,《对我国增值税类型选择的思考》,《财政与税务》,2002年第6期
[02]对我国增值税类型选择的思考,http://www.studa.net/caishui/060621/15484427.html
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[11]梁朋、张华伦、朱国华,《产业组织结构优化与财税体制改革》,《税务研究》2002年第11期
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[14]倪剑敏、吴海燕,《增值税转型对企业财务的影响分析及转型条件》,《首都经济贸易大学学报》,2004年第4期
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[18]任东,《欧美主要国家增值税现状》,《涉外税务》,2007年第9期
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[23]多恩布什 著,王志伟 译,《宏观经济学》(第8版),北京,中国财政经济出版社,2003年4月
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[25]陈炜、张震,《中国增值税转型的可行性实证分析》,《税务研究》,2006年第9期
[26]刘容,《不同类型增值税效应及转型分析》,《财政与税务》,2006年第6期
[27]丁明强、蓝常高,《增值税转型的社会经济效应分析》,《税务与研究》,2007年第1期
[28]李嘉明、董来公,《增值税转型对企业的影响--基于企业生命周期理论的分析》,《税务研究》,2006年第3期
[29]黄建伟、谢春讯,《增值税转型的效应分析与对策研究》,《财会研究》,2004年第10期
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[31]于加宁、于星光,《企业会计制度与纳税调整》,北京,中国物价出版社,2002年
[32]增值税转型与企业财务,http://www.ctax.org.cn/hy/sw/323/32318/t20060517_230610.html
[33]赵文淼,《增值税转型的财务影响分析》,《财会研究》,2004年第7期
[34]中国税务学会税制改革课题组,《增值税征收范围应当适当扩大》,2007年2月
[35]岳树民,《中国税制优化的理论分析》,北京,中国人民大学出版社,2002年
[36]安体富、王海勇,《当前中国税制改革研究》,中国税务出版社,2006年10月
[37]李金松,《扩大我国增值税实施范围的研究》,《税收理论与实践》,2005年第2期
[38]梁俊娇,《从最适课税看增值税的发展趋势》,《税务与经济》,2003年第6期
[39]陈锋,《增值税征税范围的国际比较与思考》,《中央财经大学学报》,2002年第1期
[40]岳树民、张耀贵,《改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨》,《当代经济研究》,2003年第5期
[41]张秋生、王东,《企业兼并与收购》,北京,北方交通大学出版社,2006年8月
[42]于春晖、刘祥生《企业并购理论及与与税收问题的分析》,北京,立信出版社,2002年
[43]李承友,《企业兼并重组的征税原则与税收政策调整》,北京,企业管理出版社,2008年
[44]中国注册会计师协会,《2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材--会计》,北京,中国财政经济出版社,2008年4月
[45]中国注册会计师协会,《2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材--税法》,北京,经济科学出版社,2008年4月
[46]2009年政府工作报告,http://www.caijing.com.cn/2009-03-05/110113013.html
[01]Emran,M shahe,Joseph E,On VAT reform in developing countries,Journal of Public Economics,Vol 89,Issue 4,2005
[02]Somchai,VAT policy and reform in European countries,Journal of Public Economics,Vol 16,Issue 6,2005
[03]Wanhill S,The economic effects of changing VAT rates on leisure industry,Journal of Public Economics,Vol 56,Issue 2,2005
[04]Bahl,Roy,Brean,Taxation in modern American,University of California,Berkeley,2005