旅游企业社会责任会计构建研究
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摘要
我国第三产业的发展,带动了旅游业的高速增长,然而巨大收益获取的背后却是一系列社会问题的激化。社会责任意识缺失,社会责任履行不尽人意,增加了旅游企业的负面影响;旅游资源的枯竭、生态环境的恶化、服务质量的低劣,都将旅游企业推到社会舆论的风口浪尖,成为众矢之的。企业社会责任理论、相关利益者理论、可持续发展理论的相继提出,要求企业从社会的层面重新审视自身的企业观。不管是国家法律强制还是出于企业自愿,旅游企业承担社会责任理当义不容辞。
社会责任会计在西方的兴起与发展,为我国旅游企业社会责任的履行提供了经济学上依据,帮助企业摆脱局部利益的限制,站在“社会人”的角度从宏观上核算企业生产经营活动对社会所做的贡献及造成的损失。诚然,社会责任会计在我国尚处于理论研究阶段,运用于企业会计实务更是步伐缓慢,但并不能就此否认旅游企业实施社会责任会计的可行性与现实性。西方发达国家社会责任会计的实施经验,为发展和完善旅游企业社会责任会计建立了可借鉴的技术平台。
本文的目的是在充分分析旅游业现状的基础上,作出旅游企业实施社会责任会计具备现实意义的理性判断,并进一步架构出适合我国旅游企业特点的社会责任会计核算体系,最后建立与完善社会责任会计信息披露模式。文章包括以下四个部分:
第一部分,以我国旅游业发展现状与未来为研究背景,提出本文理论与实务两方面的研究意义。对社会责任会计产生的历史背景进行了阐释;分别介绍了社会责任会计国际、国内研究现状。为旅游企业社会责任会计实施奠定基础。
第二部分,从经济学、社会学、伦理学的角度将旅游企业所承担的社会责任划分为经济责任、法律责任、生态责任与伦理道德责任。从目前旅游企业所面临的旅游资源破坏、景区环境污染、生态恶化、伦理道德意识缺失、旅游可持续发展及旅游法规的缺位等问题入手,论述了旅游企业所需履行的具体社会责任。国际社会责任标准SA8000的出台,也给旅游企业实施社会责任提供了借鉴。
第三部分,从会计确认、计量理论出发,将旅游企业社会责任会计要素划分为社会责任资产、社会责任负债、社会责任成本及社会责任收益四项,就如何确认与计量进行了理论上的论证,设置了会计科目,进行了具体账务处理。
第四部分,通过广泛收集整理目前我国旅游上市公司社会责任会计信息披露情况,结合会计信息披露的方法与披露工具,构建适合旅游企业特点的社会责任会计信息披露模式,完善披露指标体系。提出了可能的创新点,即建立“旅游企业社会责任卫星账户”进行信息披露的构想。
本文的特点:以目前我国旅游上市公司社会责任会计信息披露现状入手,结合当前国外披露模式,构建出适合我国旅游企业社会责任会计信息披露的可行模式及指标体系。并借助虚拟的“旅游卫星账户”技术平台,提出建立“旅游企业社会责任卫星账户”构想。
本文不足之处:没有进行大量数据调研,缺乏实证分析,其结论还待于进一步验证。在今后的研究过程中,笔者将以此为重点,加大研究力度,为我国旅游企业构建社会责任会计尽到自己的绵薄之力。
The development of China's tertiary industry has brought about the booming of tourism industry in China, but what is unnoticed behind the huge profit generated in such a booming industry are a series of intensified social problems. Lacking awareness of their social responsibility and unsatisfactory fulfillment of their social obligations add to the negative impacts on tourism businesses. The depletion of tourism resources, the deterioration of the ecological environment and the low quality services lead tourism businesses to the attention center of the public media and to the target of public criticism. With the successive establishment of corporate social responsibility theory, stakeholders’theory and sustainable development theory, tourism businesses have to re-examine their own business concept from the social dimension. Whether required by state laws or voluntary, social responsibility should be a duty for all tourism businesses that is not to be evaded.
The rise and development of Social Responsibility Accounting in the West provide, in economics terms, a theoretical foundation for China's tourism businesses’fulfilling of their social responsibility, and help them be free of the views limited by individual interests so as to assess, from the position of a social person, the contributions and damages brought about by their production or operation to society. It is to be acknowledged that Social Responsibility Accounting in China is still at the stage of theoretical study, and that its application to accounting practice in tourism businesses is far from evident progressing. Nevertheless the feasibility and reality of Social Responsibility Accounting to be implemented in tourism businesses are not to be denied. The experience of Social Responsibility Accounting practice in western developed countries has set up a technical platform for China’s tourism businesses to develop and improve their social responsibility accounting.
This thesis aimed to make rational judgment on the significance of the implementation of Social Responsibility Accounting in tourism industry, based on sufficient analysis of the status quo of tourism industry; further to construct a social responsibility accounting system which accommodates the characteristics of Chinese tourism businesses; and finally to establish and perfect a model of publishing social responsibility accounting information. This thesis would be composed of the following four parts:
Part I: on the basis of the present and future state of tourism industry, the theoretical and practical significance of this study is put forward. After elaborating the background of the birth of Social Responsibility Accounting, the status quo of Social Responsibility Accounting study home and abroad was introduced respectively. The outlining and creative points of this thesis were then presented. The above discussion was to lay a foundation for the implementation of Social Responsibility Accounting in tourism industry.
Part II: Social responsibility was divided into economic responsibility, legal responsibility, eco-responsibility and ethic responsibility in terms of economics, sociology and ethics. Specific social responsibility for tourism businesses was discussed on the basis of discussions of such problems faced by tourism businesses: the damages of tourism resources, the pollution of the scenic areas, the deterioration of ecology, and the lack of moral awareness. At the same time, the balance between social responsibility and economic performance was illustrated, pointing out that social responsibility and economic performance were positively inter-related. The international social responsibility standard SA8000 was to be used as reference for tourism businesses to fulfill their responsibilities.
Part III: On the basis of accounting recognition and measurement theories, social responsibility accounting elements for tourism industry were divided into social responsibility assets, social responsibility liabilities, social responsibility cost and social responsibility earnings. A theoretical analysis was conducted on the recognition and measurement of the four elements, accounts were established, and specific financial settlement was carried out.
Part IV: Through analysis of the extensive collection of data on how China's listed tourism businesses currently publish social responsibility information and in connection with the methods and instruments employed for publishing accounting information, a model of publishing social responsibility accounting information which accommodates the characteristics of Chinese tourism businesses was constructed. An index system for publishing social responsibility information was improved. A possible creative point was proposed in this section, namely the proposal of establishing“tourism industry social responsibility satellite accounts”to publish accounting information.
Strong points of this thesis: At present, the China's tourism market to corporate social responsibility start with the status quo accounting information disclosure, foreign disclosure combination with the current model, suitable for the construction of social responsibility of tourism enterprises in China accounting information disclosure and possible mode indicator system. And to tap into virtual“Tourism Satellite Accounts”technology platform, proposed the establishment of "Tourism businesses Social responsibility satellite account”concept.
Further studies to be carried out for this thesis: extensive quantitative study is not sufficient and empirical study is not enough. Conclusions were to be confirmed by further studies. In further studies, the author was to make some efforts in these aspects so as to build social responsibility accounting for Chinese tourism businesses.
社会责任会计在西方的兴起与发展,为我国旅游企业社会责任的履行提供了经济学上依据,帮助企业摆脱局部利益的限制,站在“社会人”的角度从宏观上核算企业生产经营活动对社会所做的贡献及造成的损失。诚然,社会责任会计在我国尚处于理论研究阶段,运用于企业会计实务更是步伐缓慢,但并不能就此否认旅游企业实施社会责任会计的可行性与现实性。西方发达国家社会责任会计的实施经验,为发展和完善旅游企业社会责任会计建立了可借鉴的技术平台。
本文的目的是在充分分析旅游业现状的基础上,作出旅游企业实施社会责任会计具备现实意义的理性判断,并进一步架构出适合我国旅游企业特点的社会责任会计核算体系,最后建立与完善社会责任会计信息披露模式。文章包括以下四个部分:
第一部分,以我国旅游业发展现状与未来为研究背景,提出本文理论与实务两方面的研究意义。对社会责任会计产生的历史背景进行了阐释;分别介绍了社会责任会计国际、国内研究现状。为旅游企业社会责任会计实施奠定基础。
第二部分,从经济学、社会学、伦理学的角度将旅游企业所承担的社会责任划分为经济责任、法律责任、生态责任与伦理道德责任。从目前旅游企业所面临的旅游资源破坏、景区环境污染、生态恶化、伦理道德意识缺失、旅游可持续发展及旅游法规的缺位等问题入手,论述了旅游企业所需履行的具体社会责任。国际社会责任标准SA8000的出台,也给旅游企业实施社会责任提供了借鉴。
第三部分,从会计确认、计量理论出发,将旅游企业社会责任会计要素划分为社会责任资产、社会责任负债、社会责任成本及社会责任收益四项,就如何确认与计量进行了理论上的论证,设置了会计科目,进行了具体账务处理。
第四部分,通过广泛收集整理目前我国旅游上市公司社会责任会计信息披露情况,结合会计信息披露的方法与披露工具,构建适合旅游企业特点的社会责任会计信息披露模式,完善披露指标体系。提出了可能的创新点,即建立“旅游企业社会责任卫星账户”进行信息披露的构想。
本文的特点:以目前我国旅游上市公司社会责任会计信息披露现状入手,结合当前国外披露模式,构建出适合我国旅游企业社会责任会计信息披露的可行模式及指标体系。并借助虚拟的“旅游卫星账户”技术平台,提出建立“旅游企业社会责任卫星账户”构想。
本文不足之处:没有进行大量数据调研,缺乏实证分析,其结论还待于进一步验证。在今后的研究过程中,笔者将以此为重点,加大研究力度,为我国旅游企业构建社会责任会计尽到自己的绵薄之力。
The development of China's tertiary industry has brought about the booming of tourism industry in China, but what is unnoticed behind the huge profit generated in such a booming industry are a series of intensified social problems. Lacking awareness of their social responsibility and unsatisfactory fulfillment of their social obligations add to the negative impacts on tourism businesses. The depletion of tourism resources, the deterioration of the ecological environment and the low quality services lead tourism businesses to the attention center of the public media and to the target of public criticism. With the successive establishment of corporate social responsibility theory, stakeholders’theory and sustainable development theory, tourism businesses have to re-examine their own business concept from the social dimension. Whether required by state laws or voluntary, social responsibility should be a duty for all tourism businesses that is not to be evaded.
The rise and development of Social Responsibility Accounting in the West provide, in economics terms, a theoretical foundation for China's tourism businesses’fulfilling of their social responsibility, and help them be free of the views limited by individual interests so as to assess, from the position of a social person, the contributions and damages brought about by their production or operation to society. It is to be acknowledged that Social Responsibility Accounting in China is still at the stage of theoretical study, and that its application to accounting practice in tourism businesses is far from evident progressing. Nevertheless the feasibility and reality of Social Responsibility Accounting to be implemented in tourism businesses are not to be denied. The experience of Social Responsibility Accounting practice in western developed countries has set up a technical platform for China’s tourism businesses to develop and improve their social responsibility accounting.
This thesis aimed to make rational judgment on the significance of the implementation of Social Responsibility Accounting in tourism industry, based on sufficient analysis of the status quo of tourism industry; further to construct a social responsibility accounting system which accommodates the characteristics of Chinese tourism businesses; and finally to establish and perfect a model of publishing social responsibility accounting information. This thesis would be composed of the following four parts:
Part I: on the basis of the present and future state of tourism industry, the theoretical and practical significance of this study is put forward. After elaborating the background of the birth of Social Responsibility Accounting, the status quo of Social Responsibility Accounting study home and abroad was introduced respectively. The outlining and creative points of this thesis were then presented. The above discussion was to lay a foundation for the implementation of Social Responsibility Accounting in tourism industry.
Part II: Social responsibility was divided into economic responsibility, legal responsibility, eco-responsibility and ethic responsibility in terms of economics, sociology and ethics. Specific social responsibility for tourism businesses was discussed on the basis of discussions of such problems faced by tourism businesses: the damages of tourism resources, the pollution of the scenic areas, the deterioration of ecology, and the lack of moral awareness. At the same time, the balance between social responsibility and economic performance was illustrated, pointing out that social responsibility and economic performance were positively inter-related. The international social responsibility standard SA8000 was to be used as reference for tourism businesses to fulfill their responsibilities.
Part III: On the basis of accounting recognition and measurement theories, social responsibility accounting elements for tourism industry were divided into social responsibility assets, social responsibility liabilities, social responsibility cost and social responsibility earnings. A theoretical analysis was conducted on the recognition and measurement of the four elements, accounts were established, and specific financial settlement was carried out.
Part IV: Through analysis of the extensive collection of data on how China's listed tourism businesses currently publish social responsibility information and in connection with the methods and instruments employed for publishing accounting information, a model of publishing social responsibility accounting information which accommodates the characteristics of Chinese tourism businesses was constructed. An index system for publishing social responsibility information was improved. A possible creative point was proposed in this section, namely the proposal of establishing“tourism industry social responsibility satellite accounts”to publish accounting information.
Strong points of this thesis: At present, the China's tourism market to corporate social responsibility start with the status quo accounting information disclosure, foreign disclosure combination with the current model, suitable for the construction of social responsibility of tourism enterprises in China accounting information disclosure and possible mode indicator system. And to tap into virtual“Tourism Satellite Accounts”technology platform, proposed the establishment of "Tourism businesses Social responsibility satellite account”concept.
Further studies to be carried out for this thesis: extensive quantitative study is not sufficient and empirical study is not enough. Conclusions were to be confirmed by further studies. In further studies, the author was to make some efforts in these aspects so as to build social responsibility accounting for Chinese tourism businesses.
引文
①国家旅游局人事劳动教育司,《旅游企业企业管理》[M],旅游教育出版社,1999年,第2页
①资料来源:旅游经理人网http://www.ctceo.com/ 2005-5-20
①日本,新版会计学大辞典[M],展望出版社,1985
①刘广生、肖好峰,《社会责任会计研究综述》[J],财会月刊(会计),2006年第10期,第61-63页
②李冬生、阳秋林,《关于社会责任会计涵义综述》[J],财会研究,2006年第2期,第24-26页
③宋献中,《建立我国社会责任会计的总体构思》[J],财经理论与实践
①阳秋林,《建立有中国特色社会责任会计势在必行—关于我国现行企业实行社会责任会计情况的调查报告》[J],南华大学学报,2002年12月,第16-19页
②宋献中,《论社会责任会计的目标》,财会通讯,1997年第7期,第14-15页
①数据来源中经专网: http://192.168.30.168/index/index/showdoc.asp
②根据《中经网统计数据库》数据整理,汇集成表。
①井尻雄士,《三式记账法的结构和原理》[M],娄尔行译,立信会计出版社,1992年,第54页
①彭忠信,《旅游可持续发展与生态伦理要求》,邵阳师范高等专科学校学报,1999年第一期
②叶红霞,《旅游业可持续发展中的问题与对策分析》,西昌学院学报,2005年第6期,第107-110页
①颜剩勇,《企业社会责任财务评价研究》[A],西南财经大学,2006年,第27页
①刘隽、金丽,《旅游伦理道德判断与结构性分析》[J],华东经济管理,2005年1月,第92-94页
①阳秋林,《基于SA8000谈我国企业社会责任会计建立的必然性》,南华大学学报[J],2005年6月,第53-55页
①葛家澍、杜兴强,《会计理论》[M],复旦大学出版社,2005年,第221页
②新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》[M],企业管理出版社,2006年,第6页
③葛家澍、杜兴强,《会计理论》[M],复旦大学出版社,2005年,第224页
④赵德武、毛洪涛、余海宗,《会计理论研究教程》[M],西南财经大学出版社,2006年,第113页
①赵德武、毛洪涛、余海宗,《会计理论研究教程》[M],西南财经大学出版社,2006年,第151页
②新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》[M],企业管理出版社,2006年,第6页
①常勋,《国际会计》[M],东北财经大学出版社,2001年,第217页
②BS7750是英国标准协会于1992年3月制定的,用于指导英国企业建立环境管理体系。
[1]葛家澍、杜兴强,《会计理论》[M],复旦大学出版社,2005年
[2]赵德武、毛洪涛、余海宗,《会计理论研究教程》[M],西南财经大学出版社,2006年
[3]常勋,《国际会计》[M],东北财经大学出版社,2001年
[4]国家旅游局人事劳动教育司,《旅游企业企业管理》[M],旅游教育出版社,1999年
[5]新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》[M],企业管理出版社,2006年
[6]刘俊海,《公司的社会责任》[M],法律出版社,1999年
[7]井尻雄士,《三式记账法的结构和原理》[M],娄尔行译,立信会计出版社,1992年
[8]单忠东,《中国企业社会责任调查报告》[M],经济科学出版社,2007年
[9]蔡必昌,《旅行社管理实务操作手册》[M],南方日报出版社,2004年
[10]张力上,《上市公司信息披露与分析》[M],西南财经大学出版社,2005年
[11]Joseph E.Stiglitz,Economics[M],中国人民大学出版社,2005年
[12]Davial?F?Linowes,《Social Economic Accounting》,The Jonral of Accounting,1968
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[14]日本,新版会计学大辞典[M],展望出版社,1985
[15]庞规荃,《中国旅游地理》[M],旅游教育出版社,2005年
[16]杜江、李红,《旅行社经营管理》[M],中国财经经济出版社,2003年
[17]孙子文,《旅游法规教程》[M],东北财经大学出版社,2002年
[18]李冬生、阳秋林,《关于社会责任会计涵义综述》[J],财会研究,2006年第2期
[19]刘隽、金丽,《旅游伦理道德判断与结构性分析》[J],华东经济管理,2005年1月
[20]彭忠信,《旅游可持续发展与生态伦理要求》,邵阳师范高等专科学校学报,1999年第1期
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[22]吴星星、周志颖,《企业社会责任与经济绩效的关系分析》[J],科技情报开发与经济,2006年第11期
[23]阳秋林,《基于SA8000谈我国企业社会责任会计建立的必然性》[J],南华大学学报,2005年6月,
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[54]张德亮、吴颖利,《浅议企业社会责任与经济绩效之间关系的前提及视角》[J],经济师,2003年第1期
[55]旅游经理人网http://www.ctceo.com/
[56]中国旅游网http://www.cnta.gov.cn/fgbz/
[57]中国旅游报http://www.ctnews.com.cn/
[58]中国旅游饭店网http://www.ctha.com.cn/
[59]国家统计局http://www.stats.gov.cn/
[60]中证网http://www.cs.com.cn/
[61]深圳华侨城控股股份有限公司官方网站http://www.octholding.com/
[62]中青旅控股股份有限公司官方网站http://www.aoyou.com/
[63]丽江旅游官方网站http://www.yulongtour.com/gsjj/index.htm
[64]华天大酒店官方网站http://www.huatian-hotel.com/
[65]中经专网http://192.168.30.168/index/index/showdoc.asp
①资料来源:旅游经理人网http://www.ctceo.com/ 2005-5-20
①日本,新版会计学大辞典[M],展望出版社,1985
①刘广生、肖好峰,《社会责任会计研究综述》[J],财会月刊(会计),2006年第10期,第61-63页
②李冬生、阳秋林,《关于社会责任会计涵义综述》[J],财会研究,2006年第2期,第24-26页
③宋献中,《建立我国社会责任会计的总体构思》[J],财经理论与实践
①阳秋林,《建立有中国特色社会责任会计势在必行—关于我国现行企业实行社会责任会计情况的调查报告》[J],南华大学学报,2002年12月,第16-19页
②宋献中,《论社会责任会计的目标》,财会通讯,1997年第7期,第14-15页
①数据来源中经专网: http://192.168.30.168/index/index/showdoc.asp
②根据《中经网统计数据库》数据整理,汇集成表。
①井尻雄士,《三式记账法的结构和原理》[M],娄尔行译,立信会计出版社,1992年,第54页
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①刘隽、金丽,《旅游伦理道德判断与结构性分析》[J],华东经济管理,2005年1月,第92-94页
①阳秋林,《基于SA8000谈我国企业社会责任会计建立的必然性》,南华大学学报[J],2005年6月,第53-55页
①葛家澍、杜兴强,《会计理论》[M],复旦大学出版社,2005年,第221页
②新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》[M],企业管理出版社,2006年,第6页
③葛家澍、杜兴强,《会计理论》[M],复旦大学出版社,2005年,第224页
④赵德武、毛洪涛、余海宗,《会计理论研究教程》[M],西南财经大学出版社,2006年,第113页
①赵德武、毛洪涛、余海宗,《会计理论研究教程》[M],西南财经大学出版社,2006年,第151页
②新企业会计准则重点难点解析编写组,《新企业会计准则重点难点解析》[M],企业管理出版社,2006年,第6页
①常勋,《国际会计》[M],东北财经大学出版社,2001年,第217页
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[18]李冬生、阳秋林,《关于社会责任会计涵义综述》[J],财会研究,2006年第2期
[19]刘隽、金丽,《旅游伦理道德判断与结构性分析》[J],华东经济管理,2005年1月
[20]彭忠信,《旅游可持续发展与生态伦理要求》,邵阳师范高等专科学校学报,1999年第1期
[21]叶红霞,《旅游业可持续发展中的问题与对策分析》,西昌学院学报,2005年第6期
[22]吴星星、周志颖,《企业社会责任与经济绩效的关系分析》[J],科技情报开发与经济,2006年第11期
[23]阳秋林,《基于SA8000谈我国企业社会责任会计建立的必然性》[J],南华大学学报,2005年6月,
[24]卢融、于云生,社会责任会计在企业SA8000论证中的应用初探[J],财务与审计,2005年第9期
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