强制性审计需求与审计质量研究
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摘要
随着我国市场经济体制的不断完善,审计在国家经济生活中的地位和作用也越来越重要,虽然我国的审计市场发展的时间较短,但审计质量却存在不少问题,从90年代以来的“老三案”到“新三案”等恶性案件使得国内学术界开始高度关注审计质量问题。2001年“银广夏”事件的爆发再次引发了整个审计市场的诚信危机,大家对独立审计的质量开始产生怀疑。审计质量是审计工作的灵魂,它的好坏直接影响审计事业的生存和发展,因此全面提高审计质量是促进审计事业长期发展的关键所在。
近几年来,国外学者对审计质量展开了大量的研究,但是由于我国在政治、经济、法律及文化背景等各方面与国外存在不同程度的差异,更重要的是我们国家资本市场的发展及注册会计师行业的发展仅仅是几十年的历史,与西方几百年的发展历程相比有很大的不同,因此国外学者的研究成果在我国资本市场中的应用价值受到了限制。国内学者研究审计质量大多是站在会计师事务所和注册会计师的角度,从影响审计质量的某一因素着手,如注册会计师职业道德、会计师事务所规模、审计收费、注册会计师独立性等,没有解决审计需求这一审计质量最本质的问题。在相关文献中,大多数学者按照国外学者的研究思路提出影响我国审计质量的审计需求在于自愿性审计需求方面,而对于来自政府的强制性审计需求却持否定的态度。本文在参考前人研究的基础上,通过对我国审计市场审计需求的特殊性进行深入分析,指出强制性审计需求对我国审计质量的提高同样有不可替代的作用,从而找出在强制性审计需求方面提高审计质量的途径,为提高我国审计质量提出建议。
With the incessant perfection of market economy in our country, the position and function of auditing is becoming more and more important in national economy. Although the auditing market had been developing shortly, the quality of auditing has many problems, which academic circles begins to pay more attention to from "old three case" to "new three case" in 90s. The burst of "Yin Guang Xia" event aroused a sincere crisis again in the whole auditing market, which made the public of society and relevance person doubt the auditing quality. The auditing quality impacts to the existence and development of auditing, therefore, the improvement of auditing quality is the key to promote the auditing to gain development in the new period.
In recent year, the foreign scholars made a lot of research on the auditing quality. But its applied value is restricted in capital market of our country because of the difference in politics, economy, law and background of culture between our country and other countries. More important, the development of our capital market and certified public accountant has short history of only tens years, which is more different from the west of several centenaries. The scholars in our country researched on auditing quality from the angle of accounting firm and certified public accountant, which is about the single auditing quality influential element, such as the professional ethic of certified public accountant, the scale of accounting firm, the charge for auditing, the independence of certified public accountant and so on, not solving the question of the need for auditing which is the most essential question on auditing quality. In relevant document, many scholars, according to the foreign scholars'train of thought, are of the opinion that the need for auditing influencing our country's auditing quality is the voluntary need, but hold the attitude denying mandatory need for auditing from the government. This article based on the front research pointed that mandatory need for auditing has the irreplaceable effect on rising the auditing quality in our country through analyzing on special of need for auditing in our country's auditing market and find out the approach to rising auditing quality from the mandatory need for auditing and put forward a proposal for rising auditing quality in our country.
近几年来,国外学者对审计质量展开了大量的研究,但是由于我国在政治、经济、法律及文化背景等各方面与国外存在不同程度的差异,更重要的是我们国家资本市场的发展及注册会计师行业的发展仅仅是几十年的历史,与西方几百年的发展历程相比有很大的不同,因此国外学者的研究成果在我国资本市场中的应用价值受到了限制。国内学者研究审计质量大多是站在会计师事务所和注册会计师的角度,从影响审计质量的某一因素着手,如注册会计师职业道德、会计师事务所规模、审计收费、注册会计师独立性等,没有解决审计需求这一审计质量最本质的问题。在相关文献中,大多数学者按照国外学者的研究思路提出影响我国审计质量的审计需求在于自愿性审计需求方面,而对于来自政府的强制性审计需求却持否定的态度。本文在参考前人研究的基础上,通过对我国审计市场审计需求的特殊性进行深入分析,指出强制性审计需求对我国审计质量的提高同样有不可替代的作用,从而找出在强制性审计需求方面提高审计质量的途径,为提高我国审计质量提出建议。
With the incessant perfection of market economy in our country, the position and function of auditing is becoming more and more important in national economy. Although the auditing market had been developing shortly, the quality of auditing has many problems, which academic circles begins to pay more attention to from "old three case" to "new three case" in 90s. The burst of "Yin Guang Xia" event aroused a sincere crisis again in the whole auditing market, which made the public of society and relevance person doubt the auditing quality. The auditing quality impacts to the existence and development of auditing, therefore, the improvement of auditing quality is the key to promote the auditing to gain development in the new period.
In recent year, the foreign scholars made a lot of research on the auditing quality. But its applied value is restricted in capital market of our country because of the difference in politics, economy, law and background of culture between our country and other countries. More important, the development of our capital market and certified public accountant has short history of only tens years, which is more different from the west of several centenaries. The scholars in our country researched on auditing quality from the angle of accounting firm and certified public accountant, which is about the single auditing quality influential element, such as the professional ethic of certified public accountant, the scale of accounting firm, the charge for auditing, the independence of certified public accountant and so on, not solving the question of the need for auditing which is the most essential question on auditing quality. In relevant document, many scholars, according to the foreign scholars'train of thought, are of the opinion that the need for auditing influencing our country's auditing quality is the voluntary need, but hold the attitude denying mandatory need for auditing from the government. This article based on the front research pointed that mandatory need for auditing has the irreplaceable effect on rising the auditing quality in our country through analyzing on special of need for auditing in our country's auditing market and find out the approach to rising auditing quality from the mandatory need for auditing and put forward a proposal for rising auditing quality in our country.
引文
[1]刘明辉,李黎,张羽.我国审计市场集中度与审计质量关系的实证分析[J].会计研究,2003(7).
[2]房巧玲.需求导向的审计质量及其衡量观[J].财会月刊,2005(8).
[3]董普,田高良,严鸯.非审计服务与审计质量关系的实证研究[J].审计研究,2007(5).
[4]宋衍蘅,殷德全.会计师事务所变更、审计收费与审计质量——来自变更会计师事务所的上市公司的证据[J].审计研究,2005(2).
[5]原红旗,李海建.会计师事务所组织形式规模与审计质量[J].审计研究,2003(1).
[6]刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究,2006(4).
[7]陈武朝,郑军.中国注册会计师行业服务需求特点及其影响的探讨[J].审计研究,2000(1).
[8]蒋尧明,罗新华.有效需求主体的缺失与会计信息失真[J].会计研究,2003(8).
[9]刘峰,林斌.会计师事务所脱钩与政府选择：一种解释[J].会计研究,2000(2).
[10]孙铮,曹宇.股权结构与审计需求[J].审计研究,2004(3).
[11]熊善丽.我国的审计质量现状问题研究[J].财会研究,2006(8).
[12]李慧.审计质量研究[J].财经界,2007(2).
[13]冷洪.影响注册会计师审计质量的因素分析[J].财会研究,2007(12).
[14]刘华.会计师事务所审计质量的综合治理[J].上海市经济管理干部学院学报,2006(11).
[15]白瑜欣.美国注册会计师审计质量监督机制的演变及其启示[J].财会月刊,2006(5).
[16]张淑慧.如何提高审计质量[J].中国乡镇企业会计.
[17]张军.关于提高审计质量的探讨[J].冶金财会,2006(1).
[18]吴水澎,李奇凤.国际四大、国内十大与国内非十大的审计质量[J].当代财经,2006(2)
[19]王如芳.会计师事务所规模与审计质量研究[J].中国注册会计师,2006(8).
[20]蒋叶华.完善公司治理结构是提高独立审计质量的有效途径[J].审计监督,2007(8).
[21]颜日娟,孙宝有.审计质量控制对策[J].财会通讯,2006(5).
[22]李奇凤.会计师事务所审计质量分析[J].财会通讯,2006(7).
[23]王晓辉.从供给角度思考我国审计质量不高的原因及对策[J].审计监督,2007(2).
[24]邓小红.德国审计质量控制的启示[J].工业审计与会计,2007(4).
[25]朱红军,夏立军,陈信元.转型经济中审计市场的需求特征研究[J].审计研究,2004(5).
[26]曾颖,叶康涛.股权结构、代理成本与外部审计需求[J].会计研究,2005(10).
[27]王艳艳,陈汉文,于李胜.代理冲突与高质量审计需求[J].经济科学,2006(2).
[28]张奇峰,张鸣,王俊秋.公司控制权安排影响外部审计需求吗?——以上市公司的审计师选择及其审计费用为例[J].中国会计学会2006年学术年会交流论文,2006.
[29]吴粒,马圆圆,尹中华.中国上市公司外部审计需求的实证研究[J].中国会计学会2006年学术年会交流论文,2006.
[30]张奇峰.上市公司独立审计需求：原因与治理[J].财会通讯,2006(4).
[31]刘素珍,张杰.产权制度变迁与独立审计需求变化[J].财会月刊,2006(9).
[32]胡华夏,程银桂.注册会计师审计独立性刍议：需求状况和供方选择分析[J].审计月刊,2007(4).
[33]袁洋.我国独立审计市场需求分析[J].财会通讯,2007(7).
[34]闫孜冰,蒋驭.我国高质量审计信息缺失的供求双动因分析[J].财会月刊,2006(7).
[35]王建辉,曾君成.证券市场审计有效需求不足与审计失败的分析[J].财会通讯,2006(5).
[36]王晓凉,黄晓波,王锐.从上市公司股权结构看审计独立性的缺失[J].商场现代化,2008(3).
[37]娄权.股权结构、治理结构与审计师选聘——基于委托代理理论的实证考察[J].财会通讯,2006(6).
[38]朱红.注册会计师审计独立性缺失的现状分析及其实现的制度安排[J].财会通讯,2007(1).
[39]《注册会计师执业环境问题研究》课题组.注册会计师执业环境与审计质量问题研究[J].会计研究,2006(10).
[40]顾奋玲.我国审计市场供求关系现状分析[J].中国注册会计师,2005(6).
[41]刘峰,周福源.国际四大意味着高审计质量吗——基于会计稳健性角度的检验[J].会计研究,2007(3).
[42]王中信,吴开钱.特派办联系中管企业制度的博弈分析——对审计质量影响的案例分析[J].审计研究,2007(3).
[43]郝玉贵.我国新兴独立审计市场失灵问题与监管研究[J].审计研究,2004(6).
[44]来明敏,吴春燕.审计质量及其影响因素探讨[J].财会通讯,2005(11).
[45]刘峰,张立民,雷科罗.我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J].会计研究,2002(12).
[46]胡波.公司控制权性质与审计需求特征——来自我国上市公司2003-2005年的经验证据[J].财经问题研究,2008(3).
[47]胡晓.公司业绩与审计需求分析[J].中山大学研究生学刊,2007(3).
[48]薛祖云,陈靖,陈汉文.审计需求：传统解释与保险假说[J].审计研究,2004(5).
[49]蹼晓达.审计需求的契约观、信息观、以及保险观[J].上海会计,2004(3).
[50]方军雄,洪剑峭,李若山.我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示[J].审计研究,2004(6).
[51]余玉苗.我国上市公司注册会计师审计关系研究[J].审计研究,2000.05.
[52]李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].上海三联书店2000年版.
[53]Chow. The Demand for External Auditing:Size, Debt and Ownership Influence. The Accou nting Review,1982.
[54]Ashbaugh, H., and T.Warfidld. Audits as a Corporate Governance Mechanism:Evidence from the German Market. Working paper, University of Wisconsin-Madison,2003.
[55]Josephp.H Fan and T.J.Wong. Do External Auditors Performa Corporate Governance Role in Emerging Markets? Evidence from East Asia. Journal of Accounting Research,2005.
[56]DeAngelo, L. E.. Auditor Size and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics,1981,3.
[57]Michael Jensen and William Meckling. Theory of the firm:Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Structure. Journal of Financial Economics,1976.
[58]Watts and Zimmerman. Agency Problems, Auditing, and the Theory of the Firm:Some Evidence. Journal of Law and Economics,1983.
[59]Wallace, W.A.. The economic role of the audit in free and regulated market.1980.
①蒋尧明,罗新华有效需求主体的缺失与会计信息失真会计研究2003.08
①王建辉,曾君成证券市场审计有效需求不足与审计失败的分析财会通讯2006.05
②李树华审计独立性的提高与审计市场的背离上海三联书店2000年版
①刘峰,张立民,雷科罗我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析会计研究2002.12
[2]房巧玲.需求导向的审计质量及其衡量观[J].财会月刊,2005(8).
[3]董普,田高良,严鸯.非审计服务与审计质量关系的实证研究[J].审计研究,2007(5).
[4]宋衍蘅,殷德全.会计师事务所变更、审计收费与审计质量——来自变更会计师事务所的上市公司的证据[J].审计研究,2005(2).
[5]原红旗,李海建.会计师事务所组织形式规模与审计质量[J].审计研究,2003(1).
[6]刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究,2006(4).
[7]陈武朝,郑军.中国注册会计师行业服务需求特点及其影响的探讨[J].审计研究,2000(1).
[8]蒋尧明,罗新华.有效需求主体的缺失与会计信息失真[J].会计研究,2003(8).
[9]刘峰,林斌.会计师事务所脱钩与政府选择：一种解释[J].会计研究,2000(2).
[10]孙铮,曹宇.股权结构与审计需求[J].审计研究,2004(3).
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[21]颜日娟,孙宝有.审计质量控制对策[J].财会通讯,2006(5).
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[28]张奇峰,张鸣,王俊秋.公司控制权安排影响外部审计需求吗?——以上市公司的审计师选择及其审计费用为例[J].中国会计学会2006年学术年会交流论文,2006.
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[30]张奇峰.上市公司独立审计需求：原因与治理[J].财会通讯,2006(4).
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[35]王建辉,曾君成.证券市场审计有效需求不足与审计失败的分析[J].财会通讯,2006(5).
[36]王晓凉,黄晓波,王锐.从上市公司股权结构看审计独立性的缺失[J].商场现代化,2008(3).
[37]娄权.股权结构、治理结构与审计师选聘——基于委托代理理论的实证考察[J].财会通讯,2006(6).
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[43]郝玉贵.我国新兴独立审计市场失灵问题与监管研究[J].审计研究,2004(6).
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[48]薛祖云,陈靖,陈汉文.审计需求：传统解释与保险假说[J].审计研究,2004(5).
[49]蹼晓达.审计需求的契约观、信息观、以及保险观[J].上海会计,2004(3).
[50]方军雄,洪剑峭,李若山.我国上市公司审计质量影响因素研究发现和启示[J].审计研究,2004(6).
[51]余玉苗.我国上市公司注册会计师审计关系研究[J].审计研究,2000.05.
[52]李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].上海三联书店2000年版.
[53]Chow. The Demand for External Auditing:Size, Debt and Ownership Influence. The Accou nting Review,1982.
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[57]Michael Jensen and William Meckling. Theory of the firm:Managerial Behavior, Agency Costs, and Ownership Structure. Journal of Financial Economics,1976.
[58]Watts and Zimmerman. Agency Problems, Auditing, and the Theory of the Firm:Some Evidence. Journal of Law and Economics,1983.
[59]Wallace, W.A.. The economic role of the audit in free and regulated market.1980.
①蒋尧明,罗新华有效需求主体的缺失与会计信息失真会计研究2003.08
①王建辉,曾君成证券市场审计有效需求不足与审计失败的分析财会通讯2006.05
②李树华审计独立性的提高与审计市场的背离上海三联书店2000年版
①刘峰,张立民,雷科罗我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析会计研究2002.12