注册会计师审计失败研究
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摘要
随着我国资本市场的发展，审计服务的质量关系到越来越多的人的切身利益，人们对注册会计师所提供的审计服务也越来越重视。然而无论是在资本市场比较发达的国家，还是在我国，审计失败却时有发生，一些比较大的审计失败造成了重大的社会影响，严重影响到了注册会计师行业的声誉。
审计服务源自于客观存在的审计需求，当这种需求在审计市场上得以满足的时候，审计服务就具有了商品的属性。也就是说，注册会计师和审计服务的相关利益集团便构成该商品的供需双方，会计信息使用者为辨别信息质量特征需要审计鉴证服务。只有存在这种审计需求，才有可能产生真正意义上的独立审计。因而，审计需求是审计服务的起点，而审计供给则是高质量审计服务的保证。
本文的主体分为三部分：
第一部分：审计失败概述。
首先，在分析已有的审计失败的定义的基础上，提出了本文对审计失败的界定；其次，对审计失败的相关概念进行了辨析；再次，通过证监会、财政部和审计署的相关公告说明审计市场的现状；最后，从注册会计师、会计师事务所、资本市场及投资者的角度分析了审计失败的影响。
第二部分：审计失败原因的探讨。
审计失败的原因可以分为：审计服务需求方面的原因、审计服务供给方面的原因及监管因素。首先，从审计服务需求的角度进行了分析，由于政府、投资者、经营管理者及其他利益相关者不存在有效的审计信息的需求，因此，高质量的审计服务就缺乏存在的前提；再次，从审计服务供给的角度分析在当前我国的审计服务市场上为什么不能提供高质量的审计服务；最后，从监管的角度分析了现有的监管体系为什么不能规避审计失败的发生。
第三部分：审计失败的规避。
针对第二部分中所提及的审计失败的原因提出了一些规避措施。首先，从进一步完善证券市场、完善公司治理结构、培育成熟的投资者三个途径来引导和营造审计需求；其次，从审计服务的提供者出发，探讨如何才能提供较高质量的审计服务；最后，从监管方的角度阐述，如何进一步完善监管环境。
本文采用规范的研究方法从审计市场上的供求关系的角度对审计失败的相关问题进行了分析，并提出一些规避措施。
With the development of capital market of China, more and more people are involved in audit service. People began to pay more attention to it. However, audit failure happened in both developing countries and developed countries. As in China, audit failure happened frequently in the last few years. Some of them have made great damage to both the capital market and the reputation of the audit industry. In this paper,I will do some research about this issue.
The main content of this paper can be divided into three parts:
Part One: General overview about audit failure.
This part introduces a definition of audit failure on the basis of the existing definitions; discriminates some similar concept, makes a brief introduction of the current situation of audit failure, states the damage audit failure may make.
Part Two: A scratch of the cause of the audit failure.
This part introduces three factors that may cause audit failure: Audit Demand, Audit supply, Supervisory systems.
Part Three: Ways to prevent audit failure.
This part introduces several actions to prevent audit failure according to the causes mentioned above.
This paper was written in a normative way.
审计服务源自于客观存在的审计需求，当这种需求在审计市场上得以满足的时候，审计服务就具有了商品的属性。也就是说，注册会计师和审计服务的相关利益集团便构成该商品的供需双方，会计信息使用者为辨别信息质量特征需要审计鉴证服务。只有存在这种审计需求，才有可能产生真正意义上的独立审计。因而，审计需求是审计服务的起点，而审计供给则是高质量审计服务的保证。
本文的主体分为三部分：
第一部分：审计失败概述。
首先，在分析已有的审计失败的定义的基础上，提出了本文对审计失败的界定；其次，对审计失败的相关概念进行了辨析；再次，通过证监会、财政部和审计署的相关公告说明审计市场的现状；最后，从注册会计师、会计师事务所、资本市场及投资者的角度分析了审计失败的影响。
第二部分：审计失败原因的探讨。
审计失败的原因可以分为：审计服务需求方面的原因、审计服务供给方面的原因及监管因素。首先，从审计服务需求的角度进行了分析，由于政府、投资者、经营管理者及其他利益相关者不存在有效的审计信息的需求，因此，高质量的审计服务就缺乏存在的前提；再次，从审计服务供给的角度分析在当前我国的审计服务市场上为什么不能提供高质量的审计服务；最后，从监管的角度分析了现有的监管体系为什么不能规避审计失败的发生。
第三部分：审计失败的规避。
针对第二部分中所提及的审计失败的原因提出了一些规避措施。首先，从进一步完善证券市场、完善公司治理结构、培育成熟的投资者三个途径来引导和营造审计需求；其次，从审计服务的提供者出发，探讨如何才能提供较高质量的审计服务；最后，从监管方的角度阐述，如何进一步完善监管环境。
本文采用规范的研究方法从审计市场上的供求关系的角度对审计失败的相关问题进行了分析，并提出一些规避措施。
With the development of capital market of China, more and more people are involved in audit service. People began to pay more attention to it. However, audit failure happened in both developing countries and developed countries. As in China, audit failure happened frequently in the last few years. Some of them have made great damage to both the capital market and the reputation of the audit industry. In this paper,I will do some research about this issue.
The main content of this paper can be divided into three parts:
Part One: General overview about audit failure.
This part introduces a definition of audit failure on the basis of the existing definitions; discriminates some similar concept, makes a brief introduction of the current situation of audit failure, states the damage audit failure may make.
Part Two: A scratch of the cause of the audit failure.
This part introduces three factors that may cause audit failure: Audit Demand, Audit supply, Supervisory systems.
Part Three: Ways to prevent audit failure.
This part introduces several actions to prevent audit failure according to the causes mentioned above.
This paper was written in a normative way.
引文
1 蒋尧明，罗新华；有效需求主体的缺失与会计信息失真[J]．会计研究．2003(8)．
2 秦荣生．受托经济责任论[M]．东北财经大学出版社．1994
3 刘峰等，我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J]．会计研究．2002(12)．
4 余玉苗，我国上市公司注册会计师审计关系研究，审计研究[J]，2000(05)
[1] 黄世忠、陈建明，美国财务舞弊症结研究[J]，会计研究，2002(10)。
[2] 黄世忠，安达信对世界通信公司审计失败原因剖析[J]，中国注册会计师，2003(6)。
[3] 郑朝晖，实质重于形式：一条容易引起审计失败的会计原则[J]，中国审计信息与方法，2001(9)。
[4] 秦荣生，审计失败的成因及规避[J]，审计研究，2002(1)。
[5] 胡玉明、鲁海帆，合伙制是注册会计师行业诚信的制度基础[J]，中国注册会计师，．2002(7)。
[6] 刘颖斐、余玉苗，应对审计失败问题的独立审计博弈策略改进[J]，审计研究，2006(1)。
[7] 余玉苗，我国上市公司注册会计师审计关系研究[J]，审计研究，2000(5)。
[8] 吴晓根，东方电子会计报表审计的理性认定，审计失败[J]，审计研，．2003(4)。
[9] 朱小平，审计失败的原因及其治理[J]，财会月刊，2006(12)。
[10] 朱小平、叶友，审计风险、商业风险、业务关系风险经营失败与审计失败[J]，审计研究，2003(3)。
[11] 蒋尧明、罗新华，有效需求主体的缺失与会计信息失真[J]，会计研究，2003(8)。
[12] 陈汉文、郑鑫成、卓传阵，帕玛拉特财务舞弊事件分析及其启示[J]，财会通讯，2003(4)。
[13] 林小娟，中国证券市场审计失败问题研究——基于路径依赖理论的分析，福州大学硕士毕业论文，2006。
[14] 刘峰等，我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J]，会计研究，2002(12)。
[15] 刘明辉，独立审计准则研究[M]，东北财经大学出版社，1999。
[16] 徐政旦等，审计研究前沿[M]，上海财经大学出版社，2002。
[17] 谢少敏，审计学导论—审计理论入门和研究[M]，上海财经大学出版社，2006。
[18] 林柄沧，如何避免审计失败[M]，中国时代经济出版社，2003。
[19] 阿尔文·A·阿伦斯等．审计与保证服务[M]，东北财经大学出版社，2005。
[20] 拉里·F·康里奇，审计学—一项风险分析方法[M]，中国人民大学出版社，2004。
[21] 秦荣生，受托经济责任论[M]，东北财经大学出版社，1994。
2 秦荣生．受托经济责任论[M]．东北财经大学出版社．1994
3 刘峰等，我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J]．会计研究．2002(12)．
4 余玉苗，我国上市公司注册会计师审计关系研究，审计研究[J]，2000(05)
[1] 黄世忠、陈建明，美国财务舞弊症结研究[J]，会计研究，2002(10)。
[2] 黄世忠，安达信对世界通信公司审计失败原因剖析[J]，中国注册会计师，2003(6)。
[3] 郑朝晖，实质重于形式：一条容易引起审计失败的会计原则[J]，中国审计信息与方法，2001(9)。
[4] 秦荣生，审计失败的成因及规避[J]，审计研究，2002(1)。
[5] 胡玉明、鲁海帆，合伙制是注册会计师行业诚信的制度基础[J]，中国注册会计师，．2002(7)。
[6] 刘颖斐、余玉苗，应对审计失败问题的独立审计博弈策略改进[J]，审计研究，2006(1)。
[7] 余玉苗，我国上市公司注册会计师审计关系研究[J]，审计研究，2000(5)。
[8] 吴晓根，东方电子会计报表审计的理性认定，审计失败[J]，审计研，．2003(4)。
[9] 朱小平，审计失败的原因及其治理[J]，财会月刊，2006(12)。
[10] 朱小平、叶友，审计风险、商业风险、业务关系风险经营失败与审计失败[J]，审计研究，2003(3)。
[11] 蒋尧明、罗新华，有效需求主体的缺失与会计信息失真[J]，会计研究，2003(8)。
[12] 陈汉文、郑鑫成、卓传阵，帕玛拉特财务舞弊事件分析及其启示[J]，财会通讯，2003(4)。
[13] 林小娟，中国证券市场审计失败问题研究——基于路径依赖理论的分析，福州大学硕士毕业论文，2006。
[14] 刘峰等，我国审计市场制度安排与审计质量需求——中天勤客户流向的案例分析[J]，会计研究，2002(12)。
[15] 刘明辉，独立审计准则研究[M]，东北财经大学出版社，1999。
[16] 徐政旦等，审计研究前沿[M]，上海财经大学出版社，2002。
[17] 谢少敏，审计学导论—审计理论入门和研究[M]，上海财经大学出版社，2006。
[18] 林柄沧，如何避免审计失败[M]，中国时代经济出版社，2003。
[19] 阿尔文·A·阿伦斯等．审计与保证服务[M]，东北财经大学出版社，2005。
[20] 拉里·F·康里奇，审计学—一项风险分析方法[M]，中国人民大学出版社，2004。
[21] 秦荣生，受托经济责任论[M]，东北财经大学出版社，1994。