公司并购的税收优惠法律问题研究
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摘要
并购发源于西方国家,是市场经济中企业存量资产调整和优化组合的重要形式,它不仅可以优化资源配置,形成规模经济,降低运营成本,调整和优化产业结构,而且也是企业应对日益激烈的全球化竞争的有效手段。近年来,随着我国改革的深入和经济的发展,我国公司并购日益增多,形式也呈多样复杂化,在我国的经济发展中发挥着越来越重要的作用。
并购是对存量资产进行优化整合,必然涉及到资产的流动,所以并购同税收之间的联系非常紧密。总体而言,我国并购税法制度主要是针对具体问题的出现而不断修改补充而形成,缺乏整体考虑,在公司并购越来越复杂活跃的今天,显得稳定性有余而灵活性不足,同时其简单僵硬的模式很难适合和满足当今商业经营环境剧烈的变化和企业资本运作及资源优化的需求,需要尽快进行完善。
本文的目的在于以并购税收优惠作为切入点,对于公司并购为什么给予税收优惠这一问题进行论证的基础上,剖析并购税法的相关问题,并结合其它国家和地区的立法经验对并购税法的完善提出切实可行的建议,以期通过一套严密成熟的并购税法体系,促进我国公司并购的发展,实现资本、技术、劳动力、原材料等资源的优化配置,支持我国企业和国民经济取得并保持较强的国际竞争力,最终提升国家的综合国力,以及实现税法宏观调控的职能。
本文除引言与结论外,正文包括以下四个部分:第一章主要涉及公司并购中的基本税收问题,针对不同并购形式所对应的税收进行了介绍,并分析了并购同税收之间的关系;第二章论证了税收优惠的相关理论,通过对并购税制的价值分析,指出公司并购行为给予税收优惠不仅符合税收宏观调控基本职能之发挥,而且也遵循了课税的基本原则,即有实现收益方可课税等;第三章对我国并购税收优惠进行了实证分析,在肯定现有税制积极方面的同时,提出存在违反税收公平原则、立法宗旨不明确等问题;第四章在借鉴其它国家和地区立法经验的基础上,提出对我国并购税制的完善建议,包括提高立法层次、完善免税并购条件等方面。
本文的创新性主要包括三个方面。首先在于把税收优惠相关价值分析应用于并购领域,对并购活动适用税收优惠的理论依据进行了较为深入的分析;其次对相关的税法原则在结合并购税制适用的基础上提出自己的看法;最后依据上述原则,从制度根源、立法价值取向并结合实际国情探求了对我国公司并购税制的完善方案。
Originated from the western country and as one of the important forms of optimization and integration of the existing assets, merger and acquisition (hereinafter referred to as“M&A”) will optimize the resources allocation, form scale economy, lower the operation costs, adjust and optimize the industrial structure. Meanwhile it is also the efficient method employed by the enterprises to cope with the increasingly intense global competition. With the deepening reform and economic development in recent years of our country, M&A has become more frequent with various and complicated forms and is playing a more and more important role in the economic development in China.
The relationship between M&A and taxation is very close in that the optimization and integration of the existing assets in M&A would lead to the flow of the assets. In general, the tax system in the field of M&A was formulated in the way of amendment or supplement from time to time with the specific problem in practice without overall consideration. Such system is stable enough but lack of flexibility and is difficult to fit and satisfy the severe changes in the business environment and the requirement for the enterprise capital operation and resources optimization. Therefore an improvement in M&A taxation system is much-needed.
Based on the argument on the issue of why provide tax preference to M&A transaction and from the viewpoint of the tax preference, the purposes of this Article is to analyze relevant issues of M&A and provide feasible advices on the improvement of M&A tax law in consideration of the relevant legislative experience of other countries and regions with the expectations of promoting the development of M&A activities, realizing the optimization and integration of the capital, technology, human resources and the raw materials, and supporting the enterprises and economy of our country to obtain and maintain the international competitive ability through an exact and mature M&A tax system, and eventually to promote the comprehensive national strength and realize the macroscopic readjustment and control of taxation.
This Article includes four parts except for the foreword and conclusion. Chapter I is mainly related to the fundamental tax issue in M&A which introduces the corresponding tax for different M&A model and analyzes the relationship between M&A and tax. Chapter II analyzed relevant theory of tax preference from the point of view of the value of M&A tax system, indicated that the provision of tax preference to M&A activities would not only be in compliance with the basic function of macroscopic readjustment and control of taxation, but also be in consistent with the fundamental principle of taxation, i.e. being taxable only for the realized profits. Chapter III conducted a practical analysis on M&A tax preference which advances the relevant problems such as the violation of the equal principle, the ambiguity of the tax aims, etc. while affirms the positive aspect of the present tax system. Chapter IV provided the improvement advices on the M&A tax system which including upgrade the legislative level, improvement the tax-exemption conditions and other aspects based on the relevant legislative experience of other countries and regions.
The innovations of this Article embodied in three aspects. Firstly, it introduced relevant value analysis of tax preference into the field of M&A and conducted relatively deep analysis on the theory of tax preference application in M&A activities. Secondly the author provided her view on the tax principles based on the application of tax system. Finally, this Article probed the improvement plan of M&A tax system of our country in terms of the system originals, legislative value orientation and the specific national circumstances in accordance with the aforesaid principles.
并购是对存量资产进行优化整合,必然涉及到资产的流动,所以并购同税收之间的联系非常紧密。总体而言,我国并购税法制度主要是针对具体问题的出现而不断修改补充而形成,缺乏整体考虑,在公司并购越来越复杂活跃的今天,显得稳定性有余而灵活性不足,同时其简单僵硬的模式很难适合和满足当今商业经营环境剧烈的变化和企业资本运作及资源优化的需求,需要尽快进行完善。
本文的目的在于以并购税收优惠作为切入点,对于公司并购为什么给予税收优惠这一问题进行论证的基础上,剖析并购税法的相关问题,并结合其它国家和地区的立法经验对并购税法的完善提出切实可行的建议,以期通过一套严密成熟的并购税法体系,促进我国公司并购的发展,实现资本、技术、劳动力、原材料等资源的优化配置,支持我国企业和国民经济取得并保持较强的国际竞争力,最终提升国家的综合国力,以及实现税法宏观调控的职能。
本文除引言与结论外,正文包括以下四个部分:第一章主要涉及公司并购中的基本税收问题,针对不同并购形式所对应的税收进行了介绍,并分析了并购同税收之间的关系;第二章论证了税收优惠的相关理论,通过对并购税制的价值分析,指出公司并购行为给予税收优惠不仅符合税收宏观调控基本职能之发挥,而且也遵循了课税的基本原则,即有实现收益方可课税等;第三章对我国并购税收优惠进行了实证分析,在肯定现有税制积极方面的同时,提出存在违反税收公平原则、立法宗旨不明确等问题;第四章在借鉴其它国家和地区立法经验的基础上,提出对我国并购税制的完善建议,包括提高立法层次、完善免税并购条件等方面。
本文的创新性主要包括三个方面。首先在于把税收优惠相关价值分析应用于并购领域,对并购活动适用税收优惠的理论依据进行了较为深入的分析;其次对相关的税法原则在结合并购税制适用的基础上提出自己的看法;最后依据上述原则,从制度根源、立法价值取向并结合实际国情探求了对我国公司并购税制的完善方案。
Originated from the western country and as one of the important forms of optimization and integration of the existing assets, merger and acquisition (hereinafter referred to as“M&A”) will optimize the resources allocation, form scale economy, lower the operation costs, adjust and optimize the industrial structure. Meanwhile it is also the efficient method employed by the enterprises to cope with the increasingly intense global competition. With the deepening reform and economic development in recent years of our country, M&A has become more frequent with various and complicated forms and is playing a more and more important role in the economic development in China.
The relationship between M&A and taxation is very close in that the optimization and integration of the existing assets in M&A would lead to the flow of the assets. In general, the tax system in the field of M&A was formulated in the way of amendment or supplement from time to time with the specific problem in practice without overall consideration. Such system is stable enough but lack of flexibility and is difficult to fit and satisfy the severe changes in the business environment and the requirement for the enterprise capital operation and resources optimization. Therefore an improvement in M&A taxation system is much-needed.
Based on the argument on the issue of why provide tax preference to M&A transaction and from the viewpoint of the tax preference, the purposes of this Article is to analyze relevant issues of M&A and provide feasible advices on the improvement of M&A tax law in consideration of the relevant legislative experience of other countries and regions with the expectations of promoting the development of M&A activities, realizing the optimization and integration of the capital, technology, human resources and the raw materials, and supporting the enterprises and economy of our country to obtain and maintain the international competitive ability through an exact and mature M&A tax system, and eventually to promote the comprehensive national strength and realize the macroscopic readjustment and control of taxation.
This Article includes four parts except for the foreword and conclusion. Chapter I is mainly related to the fundamental tax issue in M&A which introduces the corresponding tax for different M&A model and analyzes the relationship between M&A and tax. Chapter II analyzed relevant theory of tax preference from the point of view of the value of M&A tax system, indicated that the provision of tax preference to M&A activities would not only be in compliance with the basic function of macroscopic readjustment and control of taxation, but also be in consistent with the fundamental principle of taxation, i.e. being taxable only for the realized profits. Chapter III conducted a practical analysis on M&A tax preference which advances the relevant problems such as the violation of the equal principle, the ambiguity of the tax aims, etc. while affirms the positive aspect of the present tax system. Chapter IV provided the improvement advices on the M&A tax system which including upgrade the legislative level, improvement the tax-exemption conditions and other aspects based on the relevant legislative experience of other countries and regions.
The innovations of this Article embodied in three aspects. Firstly, it introduced relevant value analysis of tax preference into the field of M&A and conducted relatively deep analysis on the theory of tax preference application in M&A activities. Secondly the author provided her view on the tax principles based on the application of tax system. Finally, this Article probed the improvement plan of M&A tax system of our country in terms of the system originals, legislative value orientation and the specific national circumstances in accordance with the aforesaid principles.
引文
1 邱尊社著:《公司并购论》,中国书籍出版社 2001 年第 1 版,第 15 页。
2 吴国萍、周世中著,《企业并购与并购法》,山东人民出版社 2003 年第 1 版,第 10 页。
3 《史记·商君列传》,转引自朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2 页。
4 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 140 页。
5 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2-11 页。
6 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 139 页。
7 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2-11 页。
9葛克昌:租税国家之宪法界限-宪法解释对税捐法制发展之影响,北京大学 2007 年财税法全国研究生暑期班课件,第 27 页。
10 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 142-143 页。
11 [美]约瑟夫·A·佩契曼:《美国税收政策》,北京出版社 1994 年版,第 76 页。
12 解宏,胡泾捷:《美国企业重组并购的免税政策探析》,载于《税务研究》2007 年第 8 期,第 82 页。
13 刘剑文,熊伟著:《税法基础理论》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 144 页。
14 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 84 页。
16 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 57-58 页。
17 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 52 页。
18 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31 页。
19 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 59 页。
20 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 84 页。
21 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31 页。
22 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 60 页。
23 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 52 页。
24 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 61 页。
25 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31-32 页。
26 《税收债务关系及其变动研究》,http://www.hglm.com/lwzx/fx/jjf/200504/1680_3.html(访问日期 2007 年 10月 17 日)。
27 中国企业联合会,中国企业家协会张彦宁、孙树义主编:《中国企业发展报告(2005)》,企业管理出版社2005 年第 1 版,第 1-4 页。
28 杨崇春等著:《税收政策与宏观调控》,中国税务出版社 2003 年第 1 版,第 11-19 页。
29 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 149 页。
31 此处参考了林德木:《中美两国免税并购交易制度之比较研究》,载于福建论坛 2006 年 4 月。
32 曹立村:《企业并购及有关税收问题探析》,载于《求索》2003 年第 5 期。
33 唐远凤等著,《外资并购与国有企业资产重组》,企业管理出版社 2004 年第 1 版,第 205 页。
35 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004 年第 1 版,第 64 页。
36 [日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年第 1 版,第 65 页。
37 [美]伯纳德?萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版。
38 陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版,第120-121 页。
39 王巍等主编:《中国并购报告(2004)》,人民邮电出版社 2004 年第 1 版,第 22-24 页。
40 此处参考了李维萍、高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期。
41 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版,第 539-541页。
42 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版,第 27-29 页。
43 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版,第 542-543页。
44 广义重组的概念,包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置,这里为论述方便,不做同并购的特别区分。
45 本节内容分别参考了:[美]戴尔·奥斯特勒著,《兼并和收购》(美国法精要影印系列),法律出版社 2005年第 1 版,第 201-230 页;李维萍,高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期,第 104-108 页;李维萍,高天辉:《完善我国企业并购分立免税规则的探讨》,载于《涉外税务》2006 年第 6 期,第 91-95 页;陈建国:《中美并购重组税制立法原则比较》,载于《涉外税务》2006 年第 9 期。
46 雷根强,沈峰,《国外公司并购税制的主要特点和发展动态》,载《涉外税务》2003 年第 10 期,第 49 页。
47 见台湾地区《企业并购法》第 39 条。
49 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004 年第 1 版,第 167 页。
50 [美]伯纳德?萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版,第 9 页。
51 经济部系台湾地区受理一般公司并购登记核准的事业主管机关,见陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版,第 128 页。
52 台湾地区《促进产业升级条例》第 15 条以及台湾地区《公司法》第 317 条。
53 王怡、张松:《我国的劳动就业与税收优惠》,载于《税务研究》2006 年第 1 期,第 78-80 页。
54 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版,第 206 页。
1、 邱尊社著:《公司并购论》,中国书籍出版社 2001 年第 1 版。
2、 吴国萍、周世中著:《企业并购与并购法》,山东人民出版社 2003年第 1 版。
3、 陈共、周升业、吴晓求著:《公司购并原理与案例》,中国人民大学出版社 1998 年第 2 版。
4、 刘剑文,熊伟著:《税法基础理论》,北京大学出版社 2004 年第 1版。
5、 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版。
6、 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版。
7、 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版。
8、 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版。
9、 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版。
10、 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004年第 1 版。
11、 [日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年第 1 版。
12、 陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版。
13、 [美]约瑟夫·A·佩契曼:《美国税收政策》,北京出版社 1994 年版。
14、 [美]伯纳德·萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版。
15、 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版。
16、 杨崇春等著:《税收政策与宏观调控》,中国税务出版社 2003 年第 1版。
17、 唐远凤等著,《外资并购与国有企业资产重组》,企业管理出版社 2004年第 1 版。
18、 [美]J·弗雷德·威斯通等著:《兼并、重组与公司控制》,经济科学出版社 1998 年第 1 版。
1、刘剑文主编:《税法学》,人民出版社 2003 年第 2 版。
2、刘剑文主编:《财政税收法》,法律出版社 2001 年第 2 版。
3、刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版。
4、中国企业联合会、中国企业家协会张彦宁、孙树义主编:《中国企业发展报告(2005)》,企业管理出版社 2005 年第 1 版。
5、王巍等主编:《中国并购报告(2004)》,人民邮电出版社 2004 年第 1版。
1、 解宏,胡泾捷:《美国企业重组并购的免税政策探析》,载于《税务研究》2007 年第 8 期。
2、 李维萍、高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期。
3、 李维萍,高天辉:《完善我国企业并购分立免税规则的探讨》,载于《涉外税务》2006 年第 6 期。
4、 林德木:《中美两国免税并购交易制度之比较研究》,载于福建论坛2006 年 4 月。
5、 陈建国:《中美并购重组税制立法原则比较》,载于《涉外税务》2006年第 9 期。
6、 王怡、张松:《我国的劳动就业与税收优惠》,载于《税务研究》2006年第 1 期。
7、 雷根强,沈峰,《国外公司并购税制的主要特点和发展动态》,载《涉外税务》2003 年第 10 期。
8、 周喜革:《对企业购并中税收问题的一些思考》,载西藏民族学院学报 2000 年第 3 期。
1、谭蓉:《企业并购的可税性问题研究》,北京大学硕士论文,2006 年。
2、平云旺:《企业并购的税法规制问题研究》,北京大学硕士论文,2004 年。
1 、 方 睿 : 《 论 税 收 法 定 主 义 》 ,http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=485&a_id=2966 (访问日期:2007 年 9 月22 日)。
2 、《 税 收 债 务 关 系 及 其 变 动 研 究 》 ( 作 者 未 署 名 ) ,http://www.hglm.com/lwzx/fx/jjf/200504/1680_3.html (访问日期 2007 年 10月 17 日)。
1、 [美]戴尔·奥斯特勒著,《兼并和收购》(美国法精要影印系列),法律出版社 2005 年第 1 版。
2、 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版。
2 吴国萍、周世中著,《企业并购与并购法》,山东人民出版社 2003 年第 1 版,第 10 页。
3 《史记·商君列传》,转引自朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2 页。
4 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 140 页。
5 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2-11 页。
6 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 139 页。
7 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版,第 2-11 页。
9葛克昌:租税国家之宪法界限-宪法解释对税捐法制发展之影响,北京大学 2007 年财税法全国研究生暑期班课件,第 27 页。
10 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 142-143 页。
11 [美]约瑟夫·A·佩契曼:《美国税收政策》,北京出版社 1994 年版,第 76 页。
12 解宏,胡泾捷:《美国企业重组并购的免税政策探析》,载于《税务研究》2007 年第 8 期,第 82 页。
13 刘剑文,熊伟著:《税法基础理论》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 144 页。
14 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 84 页。
16 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 57-58 页。
17 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 52 页。
18 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31 页。
19 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 59 页。
20 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版,第 84 页。
21 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31 页。
22 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 60 页。
23 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 52 页。
24 刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版,第 61 页。
25 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版,第 31-32 页。
26 《税收债务关系及其变动研究》,http://www.hglm.com/lwzx/fx/jjf/200504/1680_3.html(访问日期 2007 年 10月 17 日)。
27 中国企业联合会,中国企业家协会张彦宁、孙树义主编:《中国企业发展报告(2005)》,企业管理出版社2005 年第 1 版,第 1-4 页。
28 杨崇春等著:《税收政策与宏观调控》,中国税务出版社 2003 年第 1 版,第 11-19 页。
29 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版,第 149 页。
31 此处参考了林德木:《中美两国免税并购交易制度之比较研究》,载于福建论坛 2006 年 4 月。
32 曹立村:《企业并购及有关税收问题探析》,载于《求索》2003 年第 5 期。
33 唐远凤等著,《外资并购与国有企业资产重组》,企业管理出版社 2004 年第 1 版,第 205 页。
35 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004 年第 1 版,第 64 页。
36 [日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年第 1 版,第 65 页。
37 [美]伯纳德?萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版。
38 陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版,第120-121 页。
39 王巍等主编:《中国并购报告(2004)》,人民邮电出版社 2004 年第 1 版,第 22-24 页。
40 此处参考了李维萍、高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期。
41 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版,第 539-541页。
42 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版,第 27-29 页。
43 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版,第 542-543页。
44 广义重组的概念,包括企业的所有权、资产、负债、人员、业务等要素的重新组合和配置,这里为论述方便,不做同并购的特别区分。
45 本节内容分别参考了:[美]戴尔·奥斯特勒著,《兼并和收购》(美国法精要影印系列),法律出版社 2005年第 1 版,第 201-230 页;李维萍,高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期,第 104-108 页;李维萍,高天辉:《完善我国企业并购分立免税规则的探讨》,载于《涉外税务》2006 年第 6 期,第 91-95 页;陈建国:《中美并购重组税制立法原则比较》,载于《涉外税务》2006 年第 9 期。
46 雷根强,沈峰,《国外公司并购税制的主要特点和发展动态》,载《涉外税务》2003 年第 10 期,第 49 页。
47 见台湾地区《企业并购法》第 39 条。
49 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004 年第 1 版,第 167 页。
50 [美]伯纳德?萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版,第 9 页。
51 经济部系台湾地区受理一般公司并购登记核准的事业主管机关,见陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版,第 128 页。
52 台湾地区《促进产业升级条例》第 15 条以及台湾地区《公司法》第 317 条。
53 王怡、张松:《我国的劳动就业与税收优惠》,载于《税务研究》2006 年第 1 期,第 78-80 页。
54 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版,第 206 页。
1、 邱尊社著:《公司并购论》,中国书籍出版社 2001 年第 1 版。
2、 吴国萍、周世中著:《企业并购与并购法》,山东人民出版社 2003年第 1 版。
3、 陈共、周升业、吴晓求著:《公司购并原理与案例》,中国人民大学出版社 1998 年第 2 版。
4、 刘剑文,熊伟著:《税法基础理论》,北京大学出版社 2004 年第 1版。
5、 张守文著:《财税法疏义》,北京大学出版社 2005 年第 1 版。
6、 张守文著:《税法原理》,北京大学出版社 2001 年第二版。
7、 陈少英著:《公司涉税法论》,北京大学出版社 2005 年第 1 版。
8、 朱承斌著:《税收优惠的经济分析》,经济科学出版社 2005 年第一版。
9、 葛克昌著:《所得税与宪法》,北京大学出版社 2004 年第 1 版。
10、 [日]金子宏:《日本税法》,战宪斌、郑林根译,法律出版社 2004年第 1 版。
11、 [日]北野弘久:《税法学原论》,中国检察出版社 2001 年第 1 版。
12、 陈长文等著:《财经法律与企业经营-兼述两岸相关财经法律问题》,北京大学出版社 2003 年第 1 版。
13、 [美]约瑟夫·A·佩契曼:《美国税收政策》,北京出版社 1994 年版。
14、 [美]伯纳德·萨拉尼:《税收经济学》,陈新平等译,中国人民大学出版社 2005 年第 1 版。
15、 陈丽洁著:《公司合并法律问题研究》,法律出版社 2001 年第 1 版。
16、 杨崇春等著:《税收政策与宏观调控》,中国税务出版社 2003 年第 1版。
17、 唐远凤等著,《外资并购与国有企业资产重组》,企业管理出版社 2004年第 1 版。
18、 [美]J·弗雷德·威斯通等著:《兼并、重组与公司控制》,经济科学出版社 1998 年第 1 版。
1、刘剑文主编:《税法学》,人民出版社 2003 年第 2 版。
2、刘剑文主编:《财政税收法》,法律出版社 2001 年第 2 版。
3、刘隆亨主编:《税法学》,法律出版社 2006 年第 1 版。
4、中国企业联合会、中国企业家协会张彦宁、孙树义主编:《中国企业发展报告(2005)》,企业管理出版社 2005 年第 1 版。
5、王巍等主编:《中国并购报告(2004)》,人民邮电出版社 2004 年第 1版。
1、 解宏,胡泾捷:《美国企业重组并购的免税政策探析》,载于《税务研究》2007 年第 8 期。
2、 李维萍、高天辉:《美国免税资产与产权重组规则的分析与借鉴》,载于《涉外税务》2006 年第 12 期。
3、 李维萍,高天辉:《完善我国企业并购分立免税规则的探讨》,载于《涉外税务》2006 年第 6 期。
4、 林德木:《中美两国免税并购交易制度之比较研究》,载于福建论坛2006 年 4 月。
5、 陈建国:《中美并购重组税制立法原则比较》,载于《涉外税务》2006年第 9 期。
6、 王怡、张松:《我国的劳动就业与税收优惠》,载于《税务研究》2006年第 1 期。
7、 雷根强,沈峰,《国外公司并购税制的主要特点和发展动态》,载《涉外税务》2003 年第 10 期。
8、 周喜革:《对企业购并中税收问题的一些思考》,载西藏民族学院学报 2000 年第 3 期。
1、谭蓉:《企业并购的可税性问题研究》,北京大学硕士论文,2006 年。
2、平云旺:《企业并购的税法规制问题研究》,北京大学硕士论文,2004 年。
1 、 方 睿 : 《 论 税 收 法 定 主 义 》 ,http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=485&a_id=2966 (访问日期:2007 年 9 月22 日)。
2 、《 税 收 债 务 关 系 及 其 变 动 研 究 》 ( 作 者 未 署 名 ) ,http://www.hglm.com/lwzx/fx/jjf/200504/1680_3.html (访问日期 2007 年 10月 17 日)。
1、 [美]戴尔·奥斯特勒著,《兼并和收购》(美国法精要影印系列),法律出版社 2005 年第 1 版。
2、 [美]R.W.汉密尔顿著,《公司法》(第四版影印注释本),中国人民大学出版社 2001 年第 1 版。
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