合并会计报表合并范围研究
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摘要
合并会计报表是当代会计研究的一个难点和热点,而合并会计报表的信息含量,乃至于其所披露信息的相关性和可靠性,在很大程度上都受到合并范围的直接影响。因此,明确合并范围是编制合并会计报表的前提。但是合并范围的界定对于我国来说,至今还未得到彻底的解决,它只能随着经济的发展和新问题的出现而不断得到补充和修订。因此,对于合并报表范围的研究有其重要的理论和现实意义。
本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并会计报表的相关理论,并且明确了确定合并范围的五项原则,然后介绍我国目前对合并范围的相关规定,在此基础上对合并范围进行了中外比较,分析国内外差异。接下来,从一般和特殊两个方面正对合并范围相关规定存在问题进行了研究,提出了解决方案,以完善我国合并范围的有关规定。针对一般问题,主要探讨:股权控制、权益性资本、重要性水平、特殊行业子公司、资金转移能力受到限制、特殊经营子公司和复杂持股合并;对于特殊问题,重点研究了:合并范围变化、合营企业报表合并、资不抵债子公司超额亏损的处理和特殊目的实体合并等五个问题。最后总结全文,提出本文的创新点和不足,指出未来需要研究的问题。
Consolidated financial statement is a difficult point and focus of contemporary accounting studies, while the quality of consolidated financial statement is deeply up to consolidation scope. So explicit the scope is premise. As we all known that the problem of how to define the scope has not got thorough settlement in China. It will get constantly supplement and revision with the economy development and new problems existing. So we say that study on consolidation scope of consolidated financial statements is of theoretical and realistic meaning.This dissertation regards consolidation scope as research object, introduces relevant theory of consolidated financial statement, advances five principles to explicit the scope. It makes comparison between Chinese regulations and foreign regulations of consolidation scope after introduction, then make analyze the domestic and international difference. It studies on the existing questions of Chinese regulations from two respect, at the same time puts forward the solution in order to perfect relevant regulations. At last it summarizes the full dissertation, proposes innovation of this text and insufficiency, points out the trend of future study.
本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并会计报表的相关理论,并且明确了确定合并范围的五项原则,然后介绍我国目前对合并范围的相关规定,在此基础上对合并范围进行了中外比较,分析国内外差异。接下来,从一般和特殊两个方面正对合并范围相关规定存在问题进行了研究,提出了解决方案,以完善我国合并范围的有关规定。针对一般问题,主要探讨:股权控制、权益性资本、重要性水平、特殊行业子公司、资金转移能力受到限制、特殊经营子公司和复杂持股合并;对于特殊问题,重点研究了:合并范围变化、合营企业报表合并、资不抵债子公司超额亏损的处理和特殊目的实体合并等五个问题。最后总结全文,提出本文的创新点和不足,指出未来需要研究的问题。
Consolidated financial statement is a difficult point and focus of contemporary accounting studies, while the quality of consolidated financial statement is deeply up to consolidation scope. So explicit the scope is premise. As we all known that the problem of how to define the scope has not got thorough settlement in China. It will get constantly supplement and revision with the economy development and new problems existing. So we say that study on consolidation scope of consolidated financial statements is of theoretical and realistic meaning.This dissertation regards consolidation scope as research object, introduces relevant theory of consolidated financial statement, advances five principles to explicit the scope. It makes comparison between Chinese regulations and foreign regulations of consolidation scope after introduction, then make analyze the domestic and international difference. It studies on the existing questions of Chinese regulations from two respect, at the same time puts forward the solution in order to perfect relevant regulations. At last it summarizes the full dissertation, proposes innovation of this text and insufficiency, points out the trend of future study.
引文
1.常勋.财务会计三大难题[M],上海:立信会计出版社,1998,08,3
2. Floyd A. Beams, John A. Brozovsky, Graig D. Shoulders. Advanced accounting seventh edition [M], 2000, 58
3.陆芳.浅谈特定目的实体合并问题[J],金融会计,2003,4,25-27
4. FASB Interpretation No. 46. Consolidation of variable interest Entities [M], an interpretation of ARB No. 51, 78
5. Vinod Kothar. FIN46: Consolidation of variable interest entities under US GAAPs [J], 2003, 35-45
6.余恕莲,毛洪涛.合并报表会计方法的理论结构[J],会计研究,2001,05,23—28
7.张秀烨.从控制权实质看会计报表合并理念的选择[J],会计之友,2003,03,21
8.葛希群.超额亏损在合并经济与社会发展中的会计处理[J],会计研究,2001,6,17—21
9.黄世忠.论资不抵债子公司的报表合并问题[J],会计研究,2002,1,34-36
10.张维宾.合并报表范围变动引发的会计处理问题[J],立信会计高等专科学校学报,2001,12,4-9
11.葛希群.合并会计报表问题研究[M],北京:经济科学出版社,2002,59-62
12.刘锋,何广涛.特殊目的实体合并的变革[J],财经论丛,2003,11,76-80
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14.祝焰,段惠丹.关于SPE引发问题的思考[J],长沙电力学院学报(社会科学版),2004,5,64-66
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18. Radebough, Gray. International accounting and multinational enterprises [M], Fourth edition, 1997
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20.C.Vd.诺比斯,R.H.帕克著,黄世忠等译.比较国际会计[M],中国商业出版社,1991
21.黄世忠,孟平.合并会计报表若干理论问题探讨l[J],会计研究,2001,5,
22.朱静.合并报表编制中合并范围的确定问题[J],财会研究,1997,11,29-30
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24.裘显政.高质量的合并财务报表会计准则研究[D],江西财经大学,2002,
25.闫佐.合并财务报表理论与实践[D],上海财经大学博士论文,1996,10
26.王亮.虚拟企业[J],经营管理者,2000,10,40-41
27.杨绮.合并财务报表中的子公司范围研究[J],广西会计,2002,12,22-23
28.张秋生.企业改组、兼并与资产重组中的财务与会计问题研究:价值评估、融资、会计处理[M],北京:经济科学出版社,2002
29.财政部印发的财会字(1998)66号《关于执行具体会计准则和股份有限公司会计制度有关会计问题解答》
30.财会字(2003)10号文件《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答二》
31.崔大川.长期投资的会计操纵手法[J],浙江注册会计师,2004,4,12-14
32.罗飞.合营及合营财务报表的比例合并问题[J],中南财经大学学报,1996,6,64-67
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34.朱琳.超额亏损合并会计报表问题浅析[J],财会月刊,2004,6,21-22
35.赵斌等.超额亏损在合并报表中的会计处理[J],事业财会,2003,2,15-16
36. Ernst & Yong LLP. Consolidation of variable interest entities-a summary of FASB interpretation NO. 46 [J], April 2003
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