我国合并报表中若干会计问题研究
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摘要
企业合并是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或几个企业控制权的行为。企业合并从财务会计的角度看可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种方式。一般来说，只有在控股合并的情况下，才需要编制合并会计报表。我国合并会计报表的内容不仅包括控股公司与被控股公司(控制实体)的合并，还包括合营者对合营企业(共同控制实体)的报表合并。
合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一，这既是一个复杂的会计操作性难题，也是一个包容着众多不同理论流派、争议较大的论题。历史地看，合并会计报表的使用始于美国，19世纪末美国的一些企业已经尝试编制合并会计报表，形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在探索、解决复杂的理论课题和操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。
应该看到，在当今席卷全球的合并浪潮和中国入世的环境下，今后相当长的一段时间内企业合并，特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一。目前我国合并报表会计的发展还相当滞后，理论上和实务上还存在相当多的问题尚待澄清和解决。在制定我国的合并会计报表具体准则时，无疑要借鉴国际惯例，结合我国实际情况，选择适合我国的合并会计报表理论与实务。本文在进行了大量资料收集、整理及研究的基础上，力求理论与实务相结合，对我国合并报表中若干会计问题进行了研究，希望对完善合并报表会计理论，指导合并报表会计实践有所裨益。本文共分四部分，其内容简述如下：
一、概述
本章首先分析了企业合并与合并会计报表的关系，指出我国合并会计报表的内容不仅包括控股公司与被控股公司(控制实体)的合并，还包括合营者对合营企业(共同控制实体)的报表合并；接着追溯了西方发达国家合并报表的产生和发展，分析了我国合并报表会计的现状，指出制定我国合并会计报表具体准则是当务之急；然后对几个基本问题进行了分析阐释。通过合并报表与个别报表以及汇总报表的比较指出了合并会计报
表的特点。分析了合并会计报表的编制目的是为了综合反映母公司和子公司所形成的企
业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。分析了合并会计报表的作用，指出其作用
主要表现在它能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，
还有利于避免企业集团利用内部控股关系，通过内部交易、转移价格等手段，人为粉饰
会计报表情况的发生；本章最后指出提供企业集团的合并会计报表是国际流行的惯例，
但提供的方式上有所差异。我国对上市公司要求同时公布母公司报表和合并报表。
二、合并会计报表的理论框架
在本章中，笔者在前贤研究的基础上进行了一定创新，将合并报表会计方法的理论 忽
框架划分为五个层次，从分析、界定合并会计报表的基础——企业集团的经济实体出发，
通过对合并方法、创立方式与权益结构之间内在联系的阐释，以及在此基础上对合并报
表编制过程中的难点问题——看待子公司少数股东地位的各种理论观点指导下处理非
控制性股权的不同方法的剖析和母公司如何反映其与子公司的关系，最终落脚于编制合
并会计报表实务方法的选择。自上而下的理论结构的建立，力图使其成为一个逻辑严密
的框架体系，其中每一个层次回答和解决编制合并会计报表过程中的特定层面的理论问
题，分析考察企业集团经济实体的特定经济关系。（如图所示）。
一
三、我国合并会计报表准则制定中应予关注的问题
随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行，企业国际化、集团化经营的
不断发展，己经对合并会计报表理论研究的深化及其操作方法的规范与完善提出了紧迫
11
的要求。制定我国合并会计报表具体准则是当务之急。最近财政部发布了《关于对合并
会计报表有关问题征求意见的函》，收集各方面对制定我国合并会计报表具体准则的意
见。结合第二章合并会计报表理论框架的分析，笔者认为在讨论制定我国合并报表具体
会计准则时，应格外关注以下问题：应关注联营法，考虑其适用性；应关注实体理论，
可考虑采取以实体理论为主的作法：应考虑到企业集团业务的发展趋势，力求对各种具
体业务问题作出明确的指南。
四、我国合并纣报表中若干问题研究
本章共分六部分，在前五部分中，笔者本着对《合并会计报表暂行规定》中存在的
不足之处进行反思这一思路对当前合并会计报表实务中的一些急需解决的问题进行了
分析探讨，并给出了相应的对策、思路。合并范围、合营企业与比例合并法、合并价差、
合并报表所得税、合并现金流量表等等这些问题都可借鉴国际惯例，结合我国的实际情
况加以改进和完善。本章第六部分对合并报表的局限性及弥补办法进行了?
Business combination is a kind of economic behavior, which gets controlling rights to some extent from other enterprises by property transaction so as to strengthen economic power and to attain economic goals for itself. From the angle of financial accounting, business combination has three kinds: merger, consolidation and acquisition. On the condition of acquisition, we need compile consolidated accounting statements by and large. In China, the content of consolidated accounting statements includes not only the combination of the controlling and controlled enterprises, but also the combination of the part-owner and partnership.
Consolidated statements accounting is considered as one of the three difficult problems by the international accounting field. It is a complicated accounting operability problem. And it is a controversial topic that contains many theory schools. The use of consolidated accounting statements begins from the U.S.A. Some American enterprises tried to compile consolidated accounting statements in the late of 19th century. Thus primal mode of consolidated accounting statements came into being. By now the theory frame and method system have been formed in the research process by the theory and practice fields of western developed countries. hi recent years, Chinese accounting field introduces many methods of foreign consolidated accounting statements. At the same time the exploration of relevant theory and practice is being spread.
The enterprise combination, especially the acquisition will become one of the most important features of Chinese economy in a long time after China joins in the WTO. Because consolidated accounting statements arose late in China, there are many problems about the theory and practice of consolidated accounting statements, which need to be solved. We need to take example by the international practice and
cohesion our county's practical circumstance so as to choose suitable theory and practice when we establish concrete consolidated accounting statements standard. This paper carries on study on some accounting problems of China consolidated statements. I hope it will be helpful to perfect the theory and guide the practice of consolidated accounting statements. This paper contains of four parts:
Introduction: business combination and consolidated accounting statements; arising and development of enterprise consolidated statements; the characteristics of consolidated accounting statements; the goals of consolidated accounting statements; the functions of consolidated accounting statements; the international practice of consolidated accounting statements.
Theory frame of consolidated accounting statements:foundation of consolidated accounting statements; combination method, origination way and equity structure;non-controlling interest,position of minority shareholder of controlled company; compiling method of consolidated accounting statements;method chosen in accounting practice of consolidated accounting statements.
Some problems should be noticed during establishing consolidated accounting statements standard: attitude for pooling-of-interests method; attitude for entity theory;norm for accounting practice of consolidated accounting statements.
Study on some accounting problems of china consolidated statements: combination range of consolidated accounting statements; partnership and proportionate consolidation method; research on pooled price deviation; research on consolidated income tax; research on consolidated cash-flow statement; research on limitation and implement ways of consolidated accounting statements.
合并会计报表是当今国际公认的会计三大难题之一，这既是一个复杂的会计操作性难题，也是一个包容着众多不同理论流派、争议较大的论题。历史地看，合并会计报表的使用始于美国，19世纪末美国的一些企业已经尝试编制合并会计报表，形成了合并会计报表的最初模式。尽管合并会计报表在西方国家发展的时间也不算很长，但通过理论与实务界的共同努力，他们在探索、解决复杂的理论课题和操作方法的过程中，逐步形成了较为成熟的理论框架和方法体系。近年来，我国会计界对国外合并会计报表的方法进行了大量的介绍，相关理论与实践探索也在积极展开。
应该看到，在当今席卷全球的合并浪潮和中国入世的环境下，今后相当长的一段时间内企业合并，特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一。目前我国合并报表会计的发展还相当滞后，理论上和实务上还存在相当多的问题尚待澄清和解决。在制定我国的合并会计报表具体准则时，无疑要借鉴国际惯例，结合我国实际情况，选择适合我国的合并会计报表理论与实务。本文在进行了大量资料收集、整理及研究的基础上，力求理论与实务相结合，对我国合并报表中若干会计问题进行了研究，希望对完善合并报表会计理论，指导合并报表会计实践有所裨益。本文共分四部分，其内容简述如下：
一、概述
本章首先分析了企业合并与合并会计报表的关系，指出我国合并会计报表的内容不仅包括控股公司与被控股公司(控制实体)的合并，还包括合营者对合营企业(共同控制实体)的报表合并；接着追溯了西方发达国家合并报表的产生和发展，分析了我国合并报表会计的现状，指出制定我国合并会计报表具体准则是当务之急；然后对几个基本问题进行了分析阐释。通过合并报表与个别报表以及汇总报表的比较指出了合并会计报
表的特点。分析了合并会计报表的编制目的是为了综合反映母公司和子公司所形成的企
业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。分析了合并会计报表的作用，指出其作用
主要表现在它能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，
还有利于避免企业集团利用内部控股关系，通过内部交易、转移价格等手段，人为粉饰
会计报表情况的发生；本章最后指出提供企业集团的合并会计报表是国际流行的惯例，
但提供的方式上有所差异。我国对上市公司要求同时公布母公司报表和合并报表。
二、合并会计报表的理论框架
在本章中，笔者在前贤研究的基础上进行了一定创新，将合并报表会计方法的理论 忽
框架划分为五个层次，从分析、界定合并会计报表的基础——企业集团的经济实体出发，
通过对合并方法、创立方式与权益结构之间内在联系的阐释，以及在此基础上对合并报
表编制过程中的难点问题——看待子公司少数股东地位的各种理论观点指导下处理非
控制性股权的不同方法的剖析和母公司如何反映其与子公司的关系，最终落脚于编制合
并会计报表实务方法的选择。自上而下的理论结构的建立，力图使其成为一个逻辑严密
的框架体系，其中每一个层次回答和解决编制合并会计报表过程中的特定层面的理论问
题，分析考察企业集团经济实体的特定经济关系。（如图所示）。
一
三、我国合并会计报表准则制定中应予关注的问题
随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行，企业国际化、集团化经营的
不断发展，己经对合并会计报表理论研究的深化及其操作方法的规范与完善提出了紧迫
11
的要求。制定我国合并会计报表具体准则是当务之急。最近财政部发布了《关于对合并
会计报表有关问题征求意见的函》，收集各方面对制定我国合并会计报表具体准则的意
见。结合第二章合并会计报表理论框架的分析，笔者认为在讨论制定我国合并报表具体
会计准则时，应格外关注以下问题：应关注联营法，考虑其适用性；应关注实体理论，
可考虑采取以实体理论为主的作法：应考虑到企业集团业务的发展趋势，力求对各种具
体业务问题作出明确的指南。
四、我国合并纣报表中若干问题研究
本章共分六部分，在前五部分中，笔者本着对《合并会计报表暂行规定》中存在的
不足之处进行反思这一思路对当前合并会计报表实务中的一些急需解决的问题进行了
分析探讨，并给出了相应的对策、思路。合并范围、合营企业与比例合并法、合并价差、
合并报表所得税、合并现金流量表等等这些问题都可借鉴国际惯例，结合我国的实际情
况加以改进和完善。本章第六部分对合并报表的局限性及弥补办法进行了?
Business combination is a kind of economic behavior, which gets controlling rights to some extent from other enterprises by property transaction so as to strengthen economic power and to attain economic goals for itself. From the angle of financial accounting, business combination has three kinds: merger, consolidation and acquisition. On the condition of acquisition, we need compile consolidated accounting statements by and large. In China, the content of consolidated accounting statements includes not only the combination of the controlling and controlled enterprises, but also the combination of the part-owner and partnership.
Consolidated statements accounting is considered as one of the three difficult problems by the international accounting field. It is a complicated accounting operability problem. And it is a controversial topic that contains many theory schools. The use of consolidated accounting statements begins from the U.S.A. Some American enterprises tried to compile consolidated accounting statements in the late of 19th century. Thus primal mode of consolidated accounting statements came into being. By now the theory frame and method system have been formed in the research process by the theory and practice fields of western developed countries. hi recent years, Chinese accounting field introduces many methods of foreign consolidated accounting statements. At the same time the exploration of relevant theory and practice is being spread.
The enterprise combination, especially the acquisition will become one of the most important features of Chinese economy in a long time after China joins in the WTO. Because consolidated accounting statements arose late in China, there are many problems about the theory and practice of consolidated accounting statements, which need to be solved. We need to take example by the international practice and
cohesion our county's practical circumstance so as to choose suitable theory and practice when we establish concrete consolidated accounting statements standard. This paper carries on study on some accounting problems of China consolidated statements. I hope it will be helpful to perfect the theory and guide the practice of consolidated accounting statements. This paper contains of four parts:
Introduction: business combination and consolidated accounting statements; arising and development of enterprise consolidated statements; the characteristics of consolidated accounting statements; the goals of consolidated accounting statements; the functions of consolidated accounting statements; the international practice of consolidated accounting statements.
Theory frame of consolidated accounting statements:foundation of consolidated accounting statements; combination method, origination way and equity structure;non-controlling interest,position of minority shareholder of controlled company; compiling method of consolidated accounting statements;method chosen in accounting practice of consolidated accounting statements.
Some problems should be noticed during establishing consolidated accounting statements standard: attitude for pooling-of-interests method; attitude for entity theory;norm for accounting practice of consolidated accounting statements.
Study on some accounting problems of china consolidated statements: combination range of consolidated accounting statements; partnership and proportionate consolidation method; research on pooled price deviation; research on consolidated income tax; research on consolidated cash-flow statement; research on limitation and implement ways of consolidated accounting statements.
引文
[1]．案例来源于王松年、薛文君，国际企业联营与合并中的几个会计问题，财会通讯，2000．1
[2]．余恕莲，高级财务会计，中国统计出版社，1996
[3]．余恕莲、毛洪涛，合并报表会计方法的理论结构，会计研究，2001．5
[4]. Accounting Printples Board,APB Opinion No.16:Business Combination American Institute of Certified Public Accountants,1970
[5]．王德升、阎金锷，国际会计，中国审计出版社，1999
[6]．李风，购买法与联营法的理论依据和会计处理，四川会计，2000．4
[7]．余恕莲、毛洪涛，合并报表联营法的存废之争及其理论思考(上、下)，外国经济与管理，2000．11-12
[8]．案例来源于《企业改组、兼并与资产重组中的财务会计问题研究》课题组，我国上市公司换股合并的会计方法选择：案例分析与现实思考，会计研究，2001．5
[9]．刘英明，刍议合并报表编制的几种观念，财经问题研究，2001．3
[10]．唐丰，试论合并财务报表的合并范围，上海会计，2001．9
[11]．陈少华、张立蓉，我国企业集团合并申报所得税的资格问题，财会通讯，2002．3
[12]．王松年，国际会计教程，中国财政经济出版社，1991
1．庄恩岳，中外会计准则比较，中国审计出版社，2000
2．项有志，企业并购会计，立信会计出版社，2000
3．财政部注册会计师考试委员会办公室编，会计，东北财经大学出版社，2001
4．“金蝶杯”第二届全国会计知识大赛专家组编，“金蝶杯”第二届全国会计知识大赛法规汇编，东北财经大学出版社，2000
5．《企业会计制度讲解》研究组编，企业会计制度讲解，北京科学技术出版社，2001
6．《企业财务会计报告条例讲解》研究组编，企业财务会计报告条例讲解，北京科学技术出版社，2001
7．汤云为、钱逢胜，会计理论，上海财经大学出版社，1997
8．陈今池，现代会计理论，立信会计出版社，1998
9．阎达五、耿建新、戴德明，高级会计学，中国人民大学出版社，1997
10．陈国辉，会计理论体系研究，东北财经大学出版社，1997
11．葛家澍，市场经济下会计基本理论与方法研究，中国财政经济出版社，1996
12．罗飞，企业特种会计，湖北科学技术出版社，1995
13．常勋、陈荣凯等，会计大典第七卷：国际会计，中国财政经济出版社，1999
14．王德升、阎金锷，国际会计，中国审计出版社，1999
15．吴作章、刘永泽，高级会计教程，东北财经大学出版社，1999
16．财政部会计司，国际会计准则，中国财政经济出版社，1993
17．财政部会计司，美国会计准则解释与运用，中国财政经济出版社，1992
18．刘峰，会计准则研究，东北财经大学出版社，1996
19．王松年，国际会计教程，中国财政经济出版社，1991
20．孙又奇，国际财务会计与会计准则，中国物资出版社，1993
21．余恕莲，高级财务会计，中国统计出版社，1996
22．汤云为、陈信元等，高级财务会计，上海三联书店，1995
23．(英)C．W，诺比斯、R．H．帕克著，黄世忠等译，比较国际会计，中国商业出版社，1991
24．William R.Scott，财务会计理论，陈汉文等译，机械工业出版社，2000
25. Wyatt A.R.,A Critical Study of Accounting for Business Combination,AICPA,1963
26. International Accounting and Multinational Enterprises,Radebough and Gray,Fourth edition,1997
27. Modern Advanced Accounting,E.John Larsen,Fifth editon,1991
28．陈贤、陈恒，浅谈合并会计报表中所得税的会计处理，财会月刊，2002．3
29．张德容、王龙辉，我国分部信息披露制度的演进与完善，财会通讯，2000．3
30．陈少华、张立蓉，我国企业集团合并申报所得税的资格问题，财会通讯，2002．3
31．柳世平、赵建国，企业合营及合营企业报表的合并，财务与会计，2002．2
32．蔡昌，论合并会计报表的几个问题，上海会计，2000．4
33．唐丰，试论合并财务报表的合并范围，上海会计，2001．9
34．张白，我国合并会计报表亟待规范的若干问题，财务与会计，2001．5
35．雷静，试析我国的合并会计报表，财会月刊，2001．18
36．刘英明，刍议合并报表编制的几种观念，财经问题研究，2001．3
37．李风，购买法与联营法的理论依据和会计处理，四川会计，2000．4
38．王竹泉，编制合并会计报表的几个特殊问题，广西会计，2001．8
39．王松年、薛文君，国际企业联营与合并中的几个会计问题，财会通讯，2000．1
40．蔡昌，合并会计报表的国际比较，广西会计，2000．10
41．桑士俊，关于企业分部财务报告，会计研究，2000．2
42．黄世忠、孟平，合并会计报表若干理论问题探讨，会计研究，2001．5
43．卢燕，对美国取消合并报表联营法的分析及思考，财会通讯，2001．10
44．沈丹，合并现金流量表编制方法初探，上海会计，2000．7
45．余恕莲、毛洪涛，合并报表会计方法的理论结构，会计研究，2001．5
46．储一昀、林华，合并会计方法的信息质量比较，会计研究，2001．10
47．陈信元、董华，企业合并的会计方法选择：一项案例研究，会计研究，2000．2
48．余恕莲、毛洪涛，合并报表联营法的存废之争及其理论思考(上、下)，外国经济与管理，2000．11-12
49．《企业改组、兼并与资产重组中的财务会计问题研究》课题组，我国上市公司换股合并的会计方法选择：案例分析与现实思考，会计研究，2001．5
50．国际会计准则委员会制定，财政部会计准则委员会组织翻译，国际会计准则2000，中国财政经济出版社，2000
[2]．余恕莲，高级财务会计，中国统计出版社，1996
[3]．余恕莲、毛洪涛，合并报表会计方法的理论结构，会计研究，2001．5
[4]. Accounting Printples Board,APB Opinion No.16:Business Combination American Institute of Certified Public Accountants,1970
[5]．王德升、阎金锷，国际会计，中国审计出版社，1999
[6]．李风，购买法与联营法的理论依据和会计处理，四川会计，2000．4
[7]．余恕莲、毛洪涛，合并报表联营法的存废之争及其理论思考(上、下)，外国经济与管理，2000．11-12
[8]．案例来源于《企业改组、兼并与资产重组中的财务会计问题研究》课题组，我国上市公司换股合并的会计方法选择：案例分析与现实思考，会计研究，2001．5
[9]．刘英明，刍议合并报表编制的几种观念，财经问题研究，2001．3
[10]．唐丰，试论合并财务报表的合并范围，上海会计，2001．9
[11]．陈少华、张立蓉，我国企业集团合并申报所得税的资格问题，财会通讯，2002．3
[12]．王松年，国际会计教程，中国财政经济出版社，1991
1．庄恩岳，中外会计准则比较，中国审计出版社，2000
2．项有志，企业并购会计，立信会计出版社，2000
3．财政部注册会计师考试委员会办公室编，会计，东北财经大学出版社，2001
4．“金蝶杯”第二届全国会计知识大赛专家组编，“金蝶杯”第二届全国会计知识大赛法规汇编，东北财经大学出版社，2000
5．《企业会计制度讲解》研究组编，企业会计制度讲解，北京科学技术出版社，2001
6．《企业财务会计报告条例讲解》研究组编，企业财务会计报告条例讲解，北京科学技术出版社，2001
7．汤云为、钱逢胜，会计理论，上海财经大学出版社，1997
8．陈今池，现代会计理论，立信会计出版社，1998
9．阎达五、耿建新、戴德明，高级会计学，中国人民大学出版社，1997
10．陈国辉，会计理论体系研究，东北财经大学出版社，1997
11．葛家澍，市场经济下会计基本理论与方法研究，中国财政经济出版社，1996
12．罗飞，企业特种会计，湖北科学技术出版社，1995
13．常勋、陈荣凯等，会计大典第七卷：国际会计，中国财政经济出版社，1999
14．王德升、阎金锷，国际会计，中国审计出版社，1999
15．吴作章、刘永泽，高级会计教程，东北财经大学出版社，1999
16．财政部会计司，国际会计准则，中国财政经济出版社，1993
17．财政部会计司，美国会计准则解释与运用，中国财政经济出版社，1992
18．刘峰，会计准则研究，东北财经大学出版社，1996
19．王松年，国际会计教程，中国财政经济出版社，1991
20．孙又奇，国际财务会计与会计准则，中国物资出版社，1993
21．余恕莲，高级财务会计，中国统计出版社，1996
22．汤云为、陈信元等，高级财务会计，上海三联书店，1995
23．(英)C．W，诺比斯、R．H．帕克著，黄世忠等译，比较国际会计，中国商业出版社，1991
24．William R.Scott，财务会计理论，陈汉文等译，机械工业出版社，2000
25. Wyatt A.R.,A Critical Study of Accounting for Business Combination,AICPA,1963
26. International Accounting and Multinational Enterprises,Radebough and Gray,Fourth edition,1997
27. Modern Advanced Accounting,E.John Larsen,Fifth editon,1991
28．陈贤、陈恒，浅谈合并会计报表中所得税的会计处理，财会月刊，2002．3
29．张德容、王龙辉，我国分部信息披露制度的演进与完善，财会通讯，2000．3
30．陈少华、张立蓉，我国企业集团合并申报所得税的资格问题，财会通讯，2002．3
31．柳世平、赵建国，企业合营及合营企业报表的合并，财务与会计，2002．2
32．蔡昌，论合并会计报表的几个问题，上海会计，2000．4
33．唐丰，试论合并财务报表的合并范围，上海会计，2001．9
34．张白，我国合并会计报表亟待规范的若干问题，财务与会计，2001．5
35．雷静，试析我国的合并会计报表，财会月刊，2001．18
36．刘英明，刍议合并报表编制的几种观念，财经问题研究，2001．3
37．李风，购买法与联营法的理论依据和会计处理，四川会计，2000．4
38．王竹泉，编制合并会计报表的几个特殊问题，广西会计，2001．8
39．王松年、薛文君，国际企业联营与合并中的几个会计问题，财会通讯，2000．1
40．蔡昌，合并会计报表的国际比较，广西会计，2000．10
41．桑士俊，关于企业分部财务报告，会计研究，2000．2
42．黄世忠、孟平，合并会计报表若干理论问题探讨，会计研究，2001．5
43．卢燕，对美国取消合并报表联营法的分析及思考，财会通讯，2001．10
44．沈丹，合并现金流量表编制方法初探，上海会计，2000．7
45．余恕莲、毛洪涛，合并报表会计方法的理论结构，会计研究，2001．5
46．储一昀、林华，合并会计方法的信息质量比较，会计研究，2001．10
47．陈信元、董华，企业合并的会计方法选择：一项案例研究，会计研究，2000．2
48．余恕莲、毛洪涛，合并报表联营法的存废之争及其理论思考(上、下)，外国经济与管理，2000．11-12
49．《企业改组、兼并与资产重组中的财务会计问题研究》课题组，我国上市公司换股合并的会计方法选择：案例分析与现实思考，会计研究，2001．5
50．国际会计准则委员会制定，财政部会计准则委员会组织翻译，国际会计准则2000，中国财政经济出版社，2000