循环经济税收政策研究
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摘要
人类在发展过程中，越来越感到自然资源并非取之不尽，用之不竭，生态环境的承载能力也不是无限的。人类社会要不断前进，经济要持续发展，客观上要求转变增长方式，探索新的发展模式，减少对自然资源的消耗和生态系统的破坏。在这种情况下，循环经济便应运而生了。我国的基本国情是人口众多，资源相对贫乏，生态环境脆弱。如果继续走传统经济发展之路，沿用高消耗、高能耗、高污染的粗放型模式，以末端处理为环境保护的主要手段，那么只能阻碍我国进入现代化的速度。从长期角度来看，良性循环的社会应从发展阶段开始塑造，才会得到更快的发展。随着未来工业化、城市化的快速发展以及人口的不断增长，必然要求我国实行循环经济。
循环经济不同于资源综合利用、废旧物资回收，环境保护和清洁生产，它是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统增长模式的根本变革。发展循环经济，对于我国提高资源利用效率，缓解环境污染压力，进而实现社会经济的可持续发展，实现人与自然的和谐，具有重大的现实意义和深远的历史意义。
循环经济是经济发展的新阶段和新模式，需要各种政策和制度相互协调和配合。目前国际上主要有三类实现手段：制度手段、命令控制型手段和基于市场的经济手段。经济手段是实现循环经济非常重要的手段，包括税收、收费、补贴和押金—退款等手段。税收的性质和职能，决定了它在循环经济的政策体系中有着不可替代的优越性。
从经济学原理的角度分析，税收政策在循环经济物质运动的各个环节和循环经济实施的三个层面都有其作用机理。这从理论上证明了税收在发展促进循环经济中的重要性和必要性。
循环经济的税收政策应该是一个完整的体系，主要包括资源税、商品税(增值税、消费税)、所得税(主要是企业所得税)和排污税。而且这些税种应该和循环经济物质运动模式——“资源—产品—废弃物—再生资源—最终废弃物”紧密相连：资源税在资源投入环节发挥主要作用；商品税在产品制造和资源再利用环节发挥作用；所得税在整个物质运动过程都应该发挥作用；排污税在最终废弃物处理环节发挥作用。
我国现行税收制度是1994年税制改革后确立起来的，在某种程度上体现了节约资源、保护环境的思想，在促进循环经济的发展中起到了一定的积极作用。但是当时国内人士对“循环经济”了解甚少，政府在制定税收政策时并没有将发展循环经济作为一个特定的因素考虑进来。与循环经济税收政策的体系要求相比，税收在资源利用、产品制造、资源再利用、最终废弃物处理各环节均存在着问题。所以，应该对现行税收政策进行改革和完善，使各个税种在相应的环节上充分发挥调节作用，切实有效地促进循环经济的发展。
During the process of human development, it is more obviously that natural resource and ecological environmental capability are not unlimited. Transformation of the growth way is necessary to promote human community and economic development while reducing the consumption of natural resource and destroy of ecologic system. Then circular economy comes. Our country's situation is large population, short of resource and weak ecological environment, which will hinder our modernization if it continues traditional way of development with high consumption, high energy waste and high pollution. In the long run, virtuous circle society should be modeled at the first beginning to accomplish marked growth. As the future industrialization and population increase, circular economy must be implemented.
Different from resource comprehensive use, waste discharge reclamation, environmental protection and cleaner production, circular economy is a new economic growth model in accordance with sustainable development concept, characterized by low consumption, low discharge and high efficiency. "Reduce, Reuse, Recycle" is the principle. Circular economy, with the core of efficient and recycled use of resource, is a fundamental revolution, compared with traditional growth model of "large production, large consumption, large abandonment". It has important practical and historical significance.
Circular economy is the new period and model of economic development that needs all kinds of policies. At present, there are three kinds of methods——system way, administration way and economic way. Economic way is important to circular economy, including taxation, charge, subsidy and deposit—return. Taxation is prior in circular economy policy system due to its character and function.
In terms of economics, taxation has its functional principle in every link of circular economy material motion and three implemental aspects, which proves the importance and necessity of circular economy.
Circular economy tax policy should be a complete system, including resource tax, production tax, income tax and pollution tax. These taxes should be close integrated with circular economy model of material motion——"resource-production-waste-recycle-final waste". Resource tax plays an important role in resource-input link, production tax in product and recycle link, pollution tax in final waste process link, and income tax in all links.
Our present tax system was laid down in 1994, which has some positive effect in promoting circular economy. But people knew little about "circular economy" at that time, so that they did not take promoting circular economy into account when they improved tax system. Compared with circular economy tax system, there are problems in every link. Therefore present tax policy needs to be improved to fully exploit tax function in promoting circular economy development.
循环经济不同于资源综合利用、废旧物资回收，环境保护和清洁生产，它是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放、高效率为特征，符合可持续发展理念的经济增长模式，是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统增长模式的根本变革。发展循环经济，对于我国提高资源利用效率，缓解环境污染压力，进而实现社会经济的可持续发展，实现人与自然的和谐，具有重大的现实意义和深远的历史意义。
循环经济是经济发展的新阶段和新模式，需要各种政策和制度相互协调和配合。目前国际上主要有三类实现手段：制度手段、命令控制型手段和基于市场的经济手段。经济手段是实现循环经济非常重要的手段，包括税收、收费、补贴和押金—退款等手段。税收的性质和职能，决定了它在循环经济的政策体系中有着不可替代的优越性。
从经济学原理的角度分析，税收政策在循环经济物质运动的各个环节和循环经济实施的三个层面都有其作用机理。这从理论上证明了税收在发展促进循环经济中的重要性和必要性。
循环经济的税收政策应该是一个完整的体系，主要包括资源税、商品税(增值税、消费税)、所得税(主要是企业所得税)和排污税。而且这些税种应该和循环经济物质运动模式——“资源—产品—废弃物—再生资源—最终废弃物”紧密相连：资源税在资源投入环节发挥主要作用；商品税在产品制造和资源再利用环节发挥作用；所得税在整个物质运动过程都应该发挥作用；排污税在最终废弃物处理环节发挥作用。
我国现行税收制度是1994年税制改革后确立起来的，在某种程度上体现了节约资源、保护环境的思想，在促进循环经济的发展中起到了一定的积极作用。但是当时国内人士对“循环经济”了解甚少，政府在制定税收政策时并没有将发展循环经济作为一个特定的因素考虑进来。与循环经济税收政策的体系要求相比，税收在资源利用、产品制造、资源再利用、最终废弃物处理各环节均存在着问题。所以，应该对现行税收政策进行改革和完善，使各个税种在相应的环节上充分发挥调节作用，切实有效地促进循环经济的发展。
During the process of human development, it is more obviously that natural resource and ecological environmental capability are not unlimited. Transformation of the growth way is necessary to promote human community and economic development while reducing the consumption of natural resource and destroy of ecologic system. Then circular economy comes. Our country's situation is large population, short of resource and weak ecological environment, which will hinder our modernization if it continues traditional way of development with high consumption, high energy waste and high pollution. In the long run, virtuous circle society should be modeled at the first beginning to accomplish marked growth. As the future industrialization and population increase, circular economy must be implemented.
Different from resource comprehensive use, waste discharge reclamation, environmental protection and cleaner production, circular economy is a new economic growth model in accordance with sustainable development concept, characterized by low consumption, low discharge and high efficiency. "Reduce, Reuse, Recycle" is the principle. Circular economy, with the core of efficient and recycled use of resource, is a fundamental revolution, compared with traditional growth model of "large production, large consumption, large abandonment". It has important practical and historical significance.
Circular economy is the new period and model of economic development that needs all kinds of policies. At present, there are three kinds of methods——system way, administration way and economic way. Economic way is important to circular economy, including taxation, charge, subsidy and deposit—return. Taxation is prior in circular economy policy system due to its character and function.
In terms of economics, taxation has its functional principle in every link of circular economy material motion and three implemental aspects, which proves the importance and necessity of circular economy.
Circular economy tax policy should be a complete system, including resource tax, production tax, income tax and pollution tax. These taxes should be close integrated with circular economy model of material motion——"resource-production-waste-recycle-final waste". Resource tax plays an important role in resource-input link, production tax in product and recycle link, pollution tax in final waste process link, and income tax in all links.
Our present tax system was laid down in 1994, which has some positive effect in promoting circular economy. But people knew little about "circular economy" at that time, so that they did not take promoting circular economy into account when they improved tax system. Compared with circular economy tax system, there are problems in every link. Therefore present tax policy needs to be improved to fully exploit tax function in promoting circular economy development.
引文
1 A.Lans Bovenberg,de Mooij,Ruud A.,Environmental taxation reform and endogenous growth,Journal of Public Economics,1997,63(2):207～237.
2 Bruvoll,Annegrete,Taxing virgin materials:an approach to wasteproblems,Resources Conservation and Recycling,1998,22(1):15-29.
3 云虹等，《东北大学学报(社科版)》，2004(4)。
4 谢永清，促进循环经济发展的税收政策，油气田环境保护，2005(6)。
5 孙居涛，方海洲，税收与循环经济，湖北财经高等专科学校学报，2005(2)。
6 曲顺兰、路春城，循环经济与税收，税务研究，2005(9)。
1 王立红，循环经济一可持续发展战略的实施途径，中国环境科学出版社，2005年8月第一版，第19页。
2 吴季松，循环经济，北京出版社，2003年4月第一版，第3页。
3 狭义的循环经济，是指通过废弃物的再利用、再循环等社会生产和再生产活动来发展经济。
4 周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第21页．
5 周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第32页。
6 水利部部长讲话中的数字是110个，水资源2002年年报上的数字是90多个。
7 引自周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第35页。
8 引自周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第35页。
1 李汝雄，王建基，日本推进建立循环社会的情况，当代化工，2003，23(2)，第54～57页。
2 张梓太，吴卫星，环境与资源法学，北京：科学出版社，2002年第一版，第76～77页。
3 祝圣训，黄惠琴，环境审计——绩效审计的发展，世界环境，1998，(2)，第35～37页。
4 谢芳，祝圣训，购买审计一环境审计的重要类型之一，中国环境科学，2002(2)第184～188页。
5 Thomas,Christine,Public understanding and its effect on recycling performance in Hampshire and Milton Keynes,Resources Conservation and Recycling,2001,32 (3—4):259～274.
6 国家环保总局，重要环境信息，2002，14(7)第1～5页。
1 OECD,Taxation and the Environment,Four Case Studies,Pairs,1993.
2 计金标，生态税收论，中国税务出版社，2000年3月第一版，第105页。
3 计金标，生态税收论，中国税务出版社，2000年3月第一版，第125页。
1.孟赤兵等．循环经济要览．北京：航空工业出版社，2005年8月第一版
2.中国循环经济发展论坛组委会秘书处．中国循环经济高端论坛．北京：人民出版社，2005年3月第一版
3.张凯．循环经济理论与实践冲国环境科学出版社，2004年9月第一版
4.中关村国际环保产业促进中心．循环经济国际趋势与中国实践．北京：人民出版社，2005年第一版
5.吴季松．新循环经济学：中国的经济学．北京：清华大学出版社，2005年9月第一版
6.张坤．循环经济理论与实践．中国环境科学出版社，2003年5月第一版
7.计金标．生态税收论冲国税务出版社，2001年1月第一版
8.梁本凡．绿色税费与中国冲国财政经济出版社，2002年7月第一版
9.哈维·S·罗森．财政学[N]冲国人民大学出版社，2002年第四版
10.孙居涛，方海洲．税收与循环经济．湖北财经高等专科学校学报，2005年4月第17卷第2期。
11.骆祖春．促进循环经济发展的税收制度构建．税务研究，2005(9)
12.冯海波．利用税收手段促进循环经济发展．税务研究，2005(9)
13.曲顺兰，路春城．循环经济与税收．税务研究，2005(9)
14.谢永清．促进循环经济发展的税收政策．油气田环境保护，2005(6)
15.OECD.Greening Tax Mixes in OECD countries:a Preliminary Assessmem.2000.
16.李杰．论生态税收体系与循环经济．经济论坛，2005(12)
17.孙勇．循环经济的理论与实践．学习与探索，2005年2期
18.张玉春，李宗植．关于循环经济制度创新的思考．学习与探索，2005年2期
19.国家发改委经济体制与管理研究所《我国循环经济发展战略研究》课题组．发达国家发展循环经济的基本经验宏观经济研究，2005年4期
20．西蒙·詹姆斯，克里斯托弗·诺布斯．税收经济学．北京：中国财政经济 出版社，2002年第7版
21.The Little Green Data Book.Washington U.S.A.:World Bank,2002
22.诸大建．循环经济理论与全面小康社会．上海：同济大学学报，2003(3)
23.齐建国．关于循环经济理论与政策的思考．经济纵横，2004年2期
24.毛如柏，冯之俊．论循环经济．经济科学出版社，2003年
25.[美]曼昆/著，梁小民/译．经济学原理[M]．北京：人民大学出版社，2001
26.阮红新．税收与可持续发展[J]．生态经济，2002(2)
27.www.chinatax.gov.cn
28.www.ziepc.com
29.许建国，薛钢．税收学．北京：经济科学出版社，2004年8月第一版
30.周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版
31.冯之浚．循环经济导论．北京：人民出版社，2004年11月第一版
32.中国税务学会学术研究委员会．税收政策与宏观经济调控．北京：中国税务出版社，2003年第一版
33.[加]查理·M·伯德．税收政策与经济发展．北京：中国财政经济出版社，1995年
34。王如松．循环·整合·和谐一一第二届全国复合生态与循环经济学术讨论会论文集．北京：中国科学技术出版社，2005年6月第一版
35.http://theory.people.com.cn/GB/49154/49155/3599752.htm
36.王国清．税收经济学．西南财经大学出版社，2006年4月第一版
37.财政部税收制度国际比较课题组．德国税制．北京：中国财政经济出版社，2004年11月第一版
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1 王立红，循环经济一可持续发展战略的实施途径，中国环境科学出版社，2005年8月第一版，第19页。
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4 周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第21页．
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7 引自周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第35页。
8 引自周宏春，刘燕华．循环经济学．北京：中国发展出版社，2005年9月第一版，第35页。
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15.OECD.Greening Tax Mixes in OECD countries:a Preliminary Assessmem.2000.
16.李杰．论生态税收体系与循环经济．经济论坛，2005(12)
17.孙勇．循环经济的理论与实践．学习与探索，2005年2期
18.张玉春，李宗植．关于循环经济制度创新的思考．学习与探索，2005年2期
19.国家发改委经济体制与管理研究所《我国循环经济发展战略研究》课题组．发达国家发展循环经济的基本经验宏观经济研究，2005年4期
20．西蒙·詹姆斯，克里斯托弗·诺布斯．税收经济学．北京：中国财政经济 出版社，2002年第7版
21.The Little Green Data Book.Washington U.S.A.:World Bank,2002
22.诸大建．循环经济理论与全面小康社会．上海：同济大学学报，2003(3)
23.齐建国．关于循环经济理论与政策的思考．经济纵横，2004年2期
24.毛如柏，冯之俊．论循环经济．经济科学出版社，2003年
25.[美]曼昆/著，梁小民/译．经济学原理[M]．北京：人民大学出版社，2001
26.阮红新．税收与可持续发展[J]．生态经济，2002(2)
27.www.chinatax.gov.cn
28.www.ziepc.com
29.许建国，薛钢．税收学．北京：经济科学出版社，2004年8月第一版
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33.[加]查理·M·伯德．税收政策与经济发展．北京：中国财政经济出版社，1995年
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