注册会计师行业组织治理研究
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摘要
当前,我国社会正处在快速转型过程中,政府职能的转变、经济发展方式转型、社会自我服务的需求等,要求充分发挥社会组织在创新社会管理方式、整合社会力量、促进社会多元主体协商互动以及推动社会和谐善治等方面的重要作用。但是,我国社会组织发展总体滞后,还远不能满足社会发展的需要。这一方面有社会大众认识不足、法律保障不够、社会组织的管理体制不顺畅等外部原因,另一方面,社会组织治理结构不健全、管理不科学等内在缺陷同样是制约社会组织发展的重要因素。加强社会组织治理相关理论的研究,成为促进社会组织建设的当务之急。
我国注册会计师行业恢复重建30多年来,作为智力密集型的专业服务业和市场经济监督体系重要的制度安排,在提高经济信息质量、规范资本市场发展、引导资源合理配置、维护市场经济秩序、促进社会公平正义等方面发挥着重要的作用。与注册会计师行业相伴而生的我国注册会计师行业组织,按照法律和章程的要求,以维护公众利益和行业利益为宗旨,通过严格执业准入、监督会员行为、制定行业标准、提升会员能力等方式履行着行业的管理和服务职能,并逐步建立起相对完善的治理结构,体现了社会组织的成员自治、尊重民主的典型特征。但是,我们也要看到,我国注册会计师行业组织发展相对国外同类行业组织而言时间较短,治理结构和功能发挥还不尽如人意,需要在总结提炼治理经验的基础上,加强治理的理论研究,进一步健全完善治理结构。这不仅对注册会计师行业的发展意义重大,也能够为社会组织的治理研究提供有益的启示和经验。
本文从社会组织的一般规定性出发阐述了社会组织的契约性质,同时对注册会计师行业的职业特征进行分析,并据此分析了注册会计师行业组织治理的一般规定性和行业规定性,在此基础上,研究了注册会计师行业组织的治理结构,并对党组织在我国注册会计师行业组织治理中的角色、功能定位以及组织形式等进行了分析和研究。本文共分为七章,其中：
第一章导言。主要介绍研究的背景、目的,文献回顾及评论、内容、方法、创新。
第二章从社会组织的契约性质看注册会计师行业组织治理的一般要求。本章从社会组织的一般性出发研究了注册会计师行业组织的契约性质,分析了契约性质对注册会计师行业组织治理的民主要求。本文认为,契约性质是社会组织的本质属性,契约性质决定了民主原则成为社会组织治理的一般性规定,作为社会组织的注册会计师行业组织同样要遵循民主原则,这就要求注册会计师行业组织的治理机构要通过民主选举产生,治理机构的决策和监督要遵循民主原则,并充分体现参与式民主的要求。
第三章注册会计师行业的职业特征与注册会计师行业组织治理的特殊要求。本章从注册会计师行业的特殊性出发,研究了注册会计师行业的职业特征对注册会计师行业组织治理的影响。本文认为,注册会计师行业的职业特征包括专业性、鉴证性和外部性,这就要求注册会计师行业组织在功能上要履行管理和服务两大功能,并将法律赋予作为功能的重要来源,在治理参与者的要求上强调专业性,在监督上强调外部监督在治理层面予以实现。
第四章注册会计师行业组织的治理结构。本章研究了在注册会计师行业组织治理的一般要求和特殊要求下,注册会计师行业组织治理结构的特征。本文认为,作为最高决策机构,会员代表大会要从代表结构、选举方式和程序等方面充分体现利益相关者的多元化；作为日常决策机构,理事会应从理事资格和理事会运行机制上保证日常决策的专业性要求；作为监督机构,监事会要从监事构成的多元化和提升监事会地位等方面体现监事会的独立性；作为执行机构,秘书处应在日常运行中充分体现参与式民主的有关要求。
第五章党组织与注册会计师行业组织的治理。本章着重研究党组织与注册会计师行业组织治理的关系问题,包括在注册会计师行业组织中设立党组织的必要性,党组织的功能定位,治理要求对党组织设置形式和隶属关系的影响等。本文认为,在党的领导下开展注册会计师行业建设是我国的政治体制所决定的,建立行业党组织指导和推动注册会计师行业党的建设,是新时期党的建设的总体要求,是保证注册会计师行业正确发展方向的政治保障。行业党组织要履行好政治核心、政治引领和促进发展的功能,就必须成为注册会计师行业组织治理结构的一部分,从决策、监督和执行三个层面发挥作用。
第六章注册会计师行业组织治理的案例分析——对中国注册会计师协会治理结构的评价。本章选取中注协作为案例分析的对象,对其基本情况和治理情况进行了介绍,运用本文提出的注册会计师行业组织治理的理论框架对其治理结构进行了评价。
第七章研究结论与展望。本章对本文的研究结论进行了综述,分析了研究的不足,并对未来的研究方向进行了展望。
本文主要创新在于,一是分析论证了注册会计师行业职业特征对注册会计师行业组织治理的规定性,在阐述社会组织一般性的同时,分析了注册会计师行业的职业特征,提出了注册会计师行业组织在治理上的一般要求和特殊要求,并以此为基础分析了注册会计师行业组织的治理结构。二是提出了外部监督在治理层面予以实现的观点,通过外部监督在治理层面予以实现,实现外部监督的内在制度化和过程化,从而提高监督效率和监督效果。三是将党组织引入注册会计师行业组织治理结构,党组织要履行好政治核心、政治引领和促进发展的功能,并从决策、监督和执行三个层面发挥作用。
The rapid growth in China in recent years has brought dramatic social transformation in many key areas of our society. Changes in government functions, emerging models of economic development, and the continuously evolving needs of people and organizations are all reasons for non-profit organizations to give full play in the innovation of social management, integrating social forces, promoting social pluralistic bodies negotiating interaction and promoting social harmonious good governance etc. However, China is challenged by an underdevelopment of non-profit organizations, and lags behind in meeting the needs of our country's social development. On one hand, the problems are caused by the general public's lack of social awareness, insufficient legal protection, along with an inconsistent management system of non-profit organizations. On the other hand, there are internal problems and defects, including ill-structured governance of non-profit organizations with management unable to produce healthy development of non-profit organizations. Therefore, it is an urgent matter to study and better understand the relevant theories in developing non-profit organizations for the accountancy profession.
In the past30years since the reintroduction of modern accountancy profession in China, the profession is the source of providing knowledge-intensive professional services and being an important part of the regulatory system of market. The accountancy profession has played an important role to improve quality of economic information, formalize the development of capital market, maintain order of market economy, and promot social fairness and justice. In accordance with the requirements of laws and regulations, professional bodies of accountancy associated with accountancy profession safeguard the interest of the public and the profession with strict and high standards in management and service function. Specific actions of these organizations include strict and careful admittance of members into the profession, supervising the members' behavior, developing profession standards, enhancing the professional ability of members, and establishing a well-organized governance structure. All these actions reflect the typical characteristics of any non-profit organizations, which also include member autonomy and respect for democracy. Nonetheless, just like the profession itself, professional bodies of accountancy in China have a short history compared with professional bodies of accountancy in other countries. Governance structure and functions are still evolving and have not fully met the satisfaction of its members. The discontentment of accountants in the profession is a compelling reason to strengthen theoretical research governance and further improve and refine the governance structure. This is not only significant for the development of accountancy profession, but also provides beneficial insight and experience for the research of non-profit organizations.
Based on the study about the general provisions of non-profit organizations, this dissertation elaborates on the contractual nature of non-profit organizations, analyzes the characteristics of accountancy profession as well as the general and professional provisions for the governance of professional bodies of accountancy. Using these factors, it studies the governance structure of professional bodies of accountancy, analyzes and studies the role, functions and position of the organization, and settings form.
This dissertation is divided into seven chapters, described as follows:
Chapter Ⅰ Introduction.
Provides research background and purpose; research status, content, method and innovative ideas
Chapter Ⅱ General Requirements of Profession Bodies of Accountancy Governance as viewed from the Contractual Nature of Non-profit Organizations.
Studies the contractual nature of professional bodies of accountancy governance compared to the contractual nature of non-profit organizations, and analyzes the democratic demands of professional bodies of accountancy governance from the contract nature. This dissertation takes the position that contractual nature is essential to social organizations. The contractual nature stipulates the principles of democracy are the governance provisions of non-profit organizations. As non-profit organizations, professional bodies of accountancy follow the principles of democracy which requires an election of governance board for decision-making and regulation of institutions. The essence of a democratic organization would involve participatory democracy in the governance process.
Chapter III Professional Characteristics of Accountancy Profession and the Special Requirements of Governance of Professional Bodies of Accountancy.
Chapter outlines and studies the effect of the professional characteristics of accountancy profession related to the governance of profession bodies of accountancy. This dissertation states, professional characteristics of accountancy include industry expertise, forensics and externality, which are qualities professional bodies of accountancy should also possess in order to manage and serve their constituents. It regards law gives as an important source of functions and emphasizes the specialty in the requirements for the participants of governance and external supervision realization in governance.
Chapter IV The Governance Structure of Professional Bodies of Accountancy
Studies the character of governance structure of profession bodies of accountancy from the general and special requirements in the governance structure of professional bodies of accountancy. This dissertation asserts, as the highest decision-making body, the member representative assembly should fully reflects the diversity of stakeholders from the aspects of the structures of representatives, as well as the ways and degrees of election; the council ensures professional day-to-day decision-making from membership and council operating mechanism; as supervisory body, the board of supervisors upholds the independence of the board of supervisors from diversity and enhancing the supervisory board position; as executive agency, secretariat fully reflects the relevant requirements of participatory democracy in daily operation.
Chapter V The Party Organization in Relations to the Governance of Professional Bodies of Accountancy.
Focuses on the relationship between the Party organizations and the governance of profession bodies of accountancy. This includes the question on the necessity of establishing the Party organizations in professional bodies of accountancy, functions and position of the Party organizations, and the effect of governance requirements on settings form and subordination relationship of the Party organizations. This dissertation states that advancing the accountancy profession led by the Party should be decided by the political systems of our country, In order to ensure political security and to lead the Chinese accountancy profession in the right direction, the establishment of the Party organizations of accountancy profession guiding and promoting the construction of the Party organizations in the accountancy profession should be a basic requirement of Party building in the new era. The Party organizations of accountancy profession perform the functions of political core, political guidance and promote development. The Party organizations of accountancy profession must become a major part of the governance structure of professional bodies of accountancy and achieve success through three levels of impact, policy-making, supervision and execution.
Chapter VI Case Studies of Governance of Professional Accountancy Bodies: Evaluation of Governance Structure of CICPA.
CICPA is used as the example organization for governance framework and analysis. This Chapter also evaluates the feasibility of CICPA governance utilizing the theoretical governance framework of professional bodies of accountancy.
Chapter VII Research Conclusion and Prospect.
Research summary and conclusions, assessment of the limitation of current research and prospect of future research
This dissertation contains new areas of research by addressing the following topics:First, this dissertation reviews and analyzes the professional characteristics of accountancy profession in relations to governance of professional bodies of accountancy. This dissertation further elaborates on the general provisions of non-profit organizations and combines the professional characteristics of accountancy profession to support the general and special requirements in creating governance of professional bodies of accountancy. Secondly, this dissertation offers the advantages of combining external supervision with internal system and process in creating governance structure. It takes the stance that external supervision coupled with internal process will improve supervision efficiency and achieve the outcome of supervision. Thirdly, this dissertation introduces the Party organizations as part of the governance structure of professional bodies of accountancy. The support of Party organization in the accountancy profession provides the function of political core, political guidance and promoting development through three levels of impact, policy-making, supervision and execution.
我国注册会计师行业恢复重建30多年来,作为智力密集型的专业服务业和市场经济监督体系重要的制度安排,在提高经济信息质量、规范资本市场发展、引导资源合理配置、维护市场经济秩序、促进社会公平正义等方面发挥着重要的作用。与注册会计师行业相伴而生的我国注册会计师行业组织,按照法律和章程的要求,以维护公众利益和行业利益为宗旨,通过严格执业准入、监督会员行为、制定行业标准、提升会员能力等方式履行着行业的管理和服务职能,并逐步建立起相对完善的治理结构,体现了社会组织的成员自治、尊重民主的典型特征。但是,我们也要看到,我国注册会计师行业组织发展相对国外同类行业组织而言时间较短,治理结构和功能发挥还不尽如人意,需要在总结提炼治理经验的基础上,加强治理的理论研究,进一步健全完善治理结构。这不仅对注册会计师行业的发展意义重大,也能够为社会组织的治理研究提供有益的启示和经验。
本文从社会组织的一般规定性出发阐述了社会组织的契约性质,同时对注册会计师行业的职业特征进行分析,并据此分析了注册会计师行业组织治理的一般规定性和行业规定性,在此基础上,研究了注册会计师行业组织的治理结构,并对党组织在我国注册会计师行业组织治理中的角色、功能定位以及组织形式等进行了分析和研究。本文共分为七章,其中：
第一章导言。主要介绍研究的背景、目的,文献回顾及评论、内容、方法、创新。
第二章从社会组织的契约性质看注册会计师行业组织治理的一般要求。本章从社会组织的一般性出发研究了注册会计师行业组织的契约性质,分析了契约性质对注册会计师行业组织治理的民主要求。本文认为,契约性质是社会组织的本质属性,契约性质决定了民主原则成为社会组织治理的一般性规定,作为社会组织的注册会计师行业组织同样要遵循民主原则,这就要求注册会计师行业组织的治理机构要通过民主选举产生,治理机构的决策和监督要遵循民主原则,并充分体现参与式民主的要求。
第三章注册会计师行业的职业特征与注册会计师行业组织治理的特殊要求。本章从注册会计师行业的特殊性出发,研究了注册会计师行业的职业特征对注册会计师行业组织治理的影响。本文认为,注册会计师行业的职业特征包括专业性、鉴证性和外部性,这就要求注册会计师行业组织在功能上要履行管理和服务两大功能,并将法律赋予作为功能的重要来源,在治理参与者的要求上强调专业性,在监督上强调外部监督在治理层面予以实现。
第四章注册会计师行业组织的治理结构。本章研究了在注册会计师行业组织治理的一般要求和特殊要求下,注册会计师行业组织治理结构的特征。本文认为,作为最高决策机构,会员代表大会要从代表结构、选举方式和程序等方面充分体现利益相关者的多元化；作为日常决策机构,理事会应从理事资格和理事会运行机制上保证日常决策的专业性要求；作为监督机构,监事会要从监事构成的多元化和提升监事会地位等方面体现监事会的独立性；作为执行机构,秘书处应在日常运行中充分体现参与式民主的有关要求。
第五章党组织与注册会计师行业组织的治理。本章着重研究党组织与注册会计师行业组织治理的关系问题,包括在注册会计师行业组织中设立党组织的必要性,党组织的功能定位,治理要求对党组织设置形式和隶属关系的影响等。本文认为,在党的领导下开展注册会计师行业建设是我国的政治体制所决定的,建立行业党组织指导和推动注册会计师行业党的建设,是新时期党的建设的总体要求,是保证注册会计师行业正确发展方向的政治保障。行业党组织要履行好政治核心、政治引领和促进发展的功能,就必须成为注册会计师行业组织治理结构的一部分,从决策、监督和执行三个层面发挥作用。
第六章注册会计师行业组织治理的案例分析——对中国注册会计师协会治理结构的评价。本章选取中注协作为案例分析的对象,对其基本情况和治理情况进行了介绍,运用本文提出的注册会计师行业组织治理的理论框架对其治理结构进行了评价。
第七章研究结论与展望。本章对本文的研究结论进行了综述,分析了研究的不足,并对未来的研究方向进行了展望。
本文主要创新在于,一是分析论证了注册会计师行业职业特征对注册会计师行业组织治理的规定性,在阐述社会组织一般性的同时,分析了注册会计师行业的职业特征,提出了注册会计师行业组织在治理上的一般要求和特殊要求,并以此为基础分析了注册会计师行业组织的治理结构。二是提出了外部监督在治理层面予以实现的观点,通过外部监督在治理层面予以实现,实现外部监督的内在制度化和过程化,从而提高监督效率和监督效果。三是将党组织引入注册会计师行业组织治理结构,党组织要履行好政治核心、政治引领和促进发展的功能,并从决策、监督和执行三个层面发挥作用。
The rapid growth in China in recent years has brought dramatic social transformation in many key areas of our society. Changes in government functions, emerging models of economic development, and the continuously evolving needs of people and organizations are all reasons for non-profit organizations to give full play in the innovation of social management, integrating social forces, promoting social pluralistic bodies negotiating interaction and promoting social harmonious good governance etc. However, China is challenged by an underdevelopment of non-profit organizations, and lags behind in meeting the needs of our country's social development. On one hand, the problems are caused by the general public's lack of social awareness, insufficient legal protection, along with an inconsistent management system of non-profit organizations. On the other hand, there are internal problems and defects, including ill-structured governance of non-profit organizations with management unable to produce healthy development of non-profit organizations. Therefore, it is an urgent matter to study and better understand the relevant theories in developing non-profit organizations for the accountancy profession.
In the past30years since the reintroduction of modern accountancy profession in China, the profession is the source of providing knowledge-intensive professional services and being an important part of the regulatory system of market. The accountancy profession has played an important role to improve quality of economic information, formalize the development of capital market, maintain order of market economy, and promot social fairness and justice. In accordance with the requirements of laws and regulations, professional bodies of accountancy associated with accountancy profession safeguard the interest of the public and the profession with strict and high standards in management and service function. Specific actions of these organizations include strict and careful admittance of members into the profession, supervising the members' behavior, developing profession standards, enhancing the professional ability of members, and establishing a well-organized governance structure. All these actions reflect the typical characteristics of any non-profit organizations, which also include member autonomy and respect for democracy. Nonetheless, just like the profession itself, professional bodies of accountancy in China have a short history compared with professional bodies of accountancy in other countries. Governance structure and functions are still evolving and have not fully met the satisfaction of its members. The discontentment of accountants in the profession is a compelling reason to strengthen theoretical research governance and further improve and refine the governance structure. This is not only significant for the development of accountancy profession, but also provides beneficial insight and experience for the research of non-profit organizations.
Based on the study about the general provisions of non-profit organizations, this dissertation elaborates on the contractual nature of non-profit organizations, analyzes the characteristics of accountancy profession as well as the general and professional provisions for the governance of professional bodies of accountancy. Using these factors, it studies the governance structure of professional bodies of accountancy, analyzes and studies the role, functions and position of the organization, and settings form.
This dissertation is divided into seven chapters, described as follows:
Chapter Ⅰ Introduction.
Provides research background and purpose; research status, content, method and innovative ideas
Chapter Ⅱ General Requirements of Profession Bodies of Accountancy Governance as viewed from the Contractual Nature of Non-profit Organizations.
Studies the contractual nature of professional bodies of accountancy governance compared to the contractual nature of non-profit organizations, and analyzes the democratic demands of professional bodies of accountancy governance from the contract nature. This dissertation takes the position that contractual nature is essential to social organizations. The contractual nature stipulates the principles of democracy are the governance provisions of non-profit organizations. As non-profit organizations, professional bodies of accountancy follow the principles of democracy which requires an election of governance board for decision-making and regulation of institutions. The essence of a democratic organization would involve participatory democracy in the governance process.
Chapter III Professional Characteristics of Accountancy Profession and the Special Requirements of Governance of Professional Bodies of Accountancy.
Chapter outlines and studies the effect of the professional characteristics of accountancy profession related to the governance of profession bodies of accountancy. This dissertation states, professional characteristics of accountancy include industry expertise, forensics and externality, which are qualities professional bodies of accountancy should also possess in order to manage and serve their constituents. It regards law gives as an important source of functions and emphasizes the specialty in the requirements for the participants of governance and external supervision realization in governance.
Chapter IV The Governance Structure of Professional Bodies of Accountancy
Studies the character of governance structure of profession bodies of accountancy from the general and special requirements in the governance structure of professional bodies of accountancy. This dissertation asserts, as the highest decision-making body, the member representative assembly should fully reflects the diversity of stakeholders from the aspects of the structures of representatives, as well as the ways and degrees of election; the council ensures professional day-to-day decision-making from membership and council operating mechanism; as supervisory body, the board of supervisors upholds the independence of the board of supervisors from diversity and enhancing the supervisory board position; as executive agency, secretariat fully reflects the relevant requirements of participatory democracy in daily operation.
Chapter V The Party Organization in Relations to the Governance of Professional Bodies of Accountancy.
Focuses on the relationship between the Party organizations and the governance of profession bodies of accountancy. This includes the question on the necessity of establishing the Party organizations in professional bodies of accountancy, functions and position of the Party organizations, and the effect of governance requirements on settings form and subordination relationship of the Party organizations. This dissertation states that advancing the accountancy profession led by the Party should be decided by the political systems of our country, In order to ensure political security and to lead the Chinese accountancy profession in the right direction, the establishment of the Party organizations of accountancy profession guiding and promoting the construction of the Party organizations in the accountancy profession should be a basic requirement of Party building in the new era. The Party organizations of accountancy profession perform the functions of political core, political guidance and promote development. The Party organizations of accountancy profession must become a major part of the governance structure of professional bodies of accountancy and achieve success through three levels of impact, policy-making, supervision and execution.
Chapter VI Case Studies of Governance of Professional Accountancy Bodies: Evaluation of Governance Structure of CICPA.
CICPA is used as the example organization for governance framework and analysis. This Chapter also evaluates the feasibility of CICPA governance utilizing the theoretical governance framework of professional bodies of accountancy.
Chapter VII Research Conclusion and Prospect.
Research summary and conclusions, assessment of the limitation of current research and prospect of future research
This dissertation contains new areas of research by addressing the following topics:First, this dissertation reviews and analyzes the professional characteristics of accountancy profession in relations to governance of professional bodies of accountancy. This dissertation further elaborates on the general provisions of non-profit organizations and combines the professional characteristics of accountancy profession to support the general and special requirements in creating governance of professional bodies of accountancy. Secondly, this dissertation offers the advantages of combining external supervision with internal system and process in creating governance structure. It takes the stance that external supervision coupled with internal process will improve supervision efficiency and achieve the outcome of supervision. Thirdly, this dissertation introduces the Party organizations as part of the governance structure of professional bodies of accountancy. The support of Party organization in the accountancy profession provides the function of political core, political guidance and promoting development through three levels of impact, policy-making, supervision and execution.
引文
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