上市公司管理舞弊审计
摘要
近年来，管理舞弊现象在世界经济范围内，无论在规模上还是在复杂程度上都是越发猖獗了。据有关部门统计，美国每年舞弊和财务操纵要使经济耗费400亿美元。与此同时，随着财务结构的复杂性和商业竞争的激烈性逐渐加深，管理舞弊行为越来越难以发现，成为严重制约社会经济发展的“毒瘤”。由于舞弊又分为管理舞弊和雇员舞弊，从审计人员的角度，管理舞弊是更常见、影响更恶劣，因此，本文将管理舞弊作为研究重点。
本文的研究方法有以下特点：第一，理论和实务并重。本文主要定位于对现实问题的研究，而不仅是纯粹的理论探讨，但也涉及一些相关的理论问题。第二，在比较、借鉴的基础上创新。本文借鉴了国外关于舞弊的审计准则和调查报告以及反舞弊案件等，努力结合我国具体情况，对管理舞弊审计进行研究。第三，为了增强本文的说服力，本文运用了较多的数据和图表。
本文围绕审计人员如何检查管理舞弊，避免审计失败逐步展开研究。第一章是论文的引言，概述了论文的研究背景和研究思路。
第二章阐明管理舞弊的含义并对其原因进行分析。首先介绍了舞弊、管理舞弊的含义，并将管理舞弊与盈余管理进行比较，澄清概念。关于管理舞弊的成因，本文从舞弊学理论、经济学理论以及实证研究方面加以介绍，对我国管理舞弊的原因进行了分析。
第三章主要研究管理舞弊的常用手法，以使审计人员达到知己知彼。本章一方面介绍了COSO的研究成果，另一方面采用案例研究方法，对我国证券市场管理舞弊的常用手法进行了分析。
第四章论述审计人员的舞弊审计责任，为探讨审计人员检查管理舞弊作铺垫。这一部分首先简要回顾民间审计目标的历史演进，阐明审计人员应该合理承担披露舞弊的审计责任，接着又讨论了我国独立审计准则对审计人员揭露舞弊的要求。
第五章是本文的重点，探讨审计人员检查管理舞弊的方法和避免审计失败的对策。这一部分在借鉴了SAS No.99的基础上，从具体技术层面上讨论了检查管理舞弊的审计技术以及避免审计失败的对策。
第六章是对管理舞弊实务操作的案例剖析。以我国上市公司银广夏为例，分析实务中审计人员如何检查管理舞弊。
In recent years, management fraud has become more rampantly in world wide economic life regarding as the complexity as well as the scale. According to the relevant statistics, the economy of America has incurred a loss estimated 400 billion dollars annually for the sake of frauds and financial manipulations.
Meanwhile, as the complexity of financial structure and the fierceness of competence strengthening, it is difficult to detect management fraud, which has been a malignant tumor restricting our economic development.
Fraud includes employee fraud and management fraud. Since the latter is more common and more abominable, the paper puts stress on it.
There are some characteristics in the research methods of this paper. Firstly, the author not only discusses the theoretic problems but also the practical operations. Secondly, some new ideas are put forward based on the comparison and absorption of foreign audit standards and some cases. Thirdly, many figures and graphs are applied in this paper in order to make it more convincing.
The paper aims at how to detect management fraud for auditors. Chapter 1 is the introduction of this paper. Chapter 2 states the definition and reasons of management fraud. It starts with concept of management fraud, then compares management fraud with earnings management. The paper explains the reasons of management fraud by using both foreign and domestic theories. In Chapter 3, it states the methods of management fraud. On one hand, the paper introduces the work of COSO, on the other the paper has summarized the methods of management fraud in our capital market. Chapter 4 states the auditor’s responsibility to detect fraud. The paper briefly reviews the history of auditing object. After that the paper draws a conclusion that auditors should take on the responsibility of discovering fraud. At last, the paper discusses the requests of our independent audit standards that CPAs should detect management fraud in a financial statement audit. Chapter 5 is the core of the paper. It is explored how to identify and detect management fraud in a financial statements audit. In Chapter 6, the paper analyzes the case of Yinguangxia company.
本文的研究方法有以下特点：第一，理论和实务并重。本文主要定位于对现实问题的研究，而不仅是纯粹的理论探讨，但也涉及一些相关的理论问题。第二，在比较、借鉴的基础上创新。本文借鉴了国外关于舞弊的审计准则和调查报告以及反舞弊案件等，努力结合我国具体情况，对管理舞弊审计进行研究。第三，为了增强本文的说服力，本文运用了较多的数据和图表。
本文围绕审计人员如何检查管理舞弊，避免审计失败逐步展开研究。第一章是论文的引言，概述了论文的研究背景和研究思路。
第二章阐明管理舞弊的含义并对其原因进行分析。首先介绍了舞弊、管理舞弊的含义，并将管理舞弊与盈余管理进行比较，澄清概念。关于管理舞弊的成因，本文从舞弊学理论、经济学理论以及实证研究方面加以介绍，对我国管理舞弊的原因进行了分析。
第三章主要研究管理舞弊的常用手法，以使审计人员达到知己知彼。本章一方面介绍了COSO的研究成果，另一方面采用案例研究方法，对我国证券市场管理舞弊的常用手法进行了分析。
第四章论述审计人员的舞弊审计责任，为探讨审计人员检查管理舞弊作铺垫。这一部分首先简要回顾民间审计目标的历史演进，阐明审计人员应该合理承担披露舞弊的审计责任，接着又讨论了我国独立审计准则对审计人员揭露舞弊的要求。
第五章是本文的重点，探讨审计人员检查管理舞弊的方法和避免审计失败的对策。这一部分在借鉴了SAS No.99的基础上，从具体技术层面上讨论了检查管理舞弊的审计技术以及避免审计失败的对策。
第六章是对管理舞弊实务操作的案例剖析。以我国上市公司银广夏为例，分析实务中审计人员如何检查管理舞弊。
In recent years, management fraud has become more rampantly in world wide economic life regarding as the complexity as well as the scale. According to the relevant statistics, the economy of America has incurred a loss estimated 400 billion dollars annually for the sake of frauds and financial manipulations.
Meanwhile, as the complexity of financial structure and the fierceness of competence strengthening, it is difficult to detect management fraud, which has been a malignant tumor restricting our economic development.
Fraud includes employee fraud and management fraud. Since the latter is more common and more abominable, the paper puts stress on it.
There are some characteristics in the research methods of this paper. Firstly, the author not only discusses the theoretic problems but also the practical operations. Secondly, some new ideas are put forward based on the comparison and absorption of foreign audit standards and some cases. Thirdly, many figures and graphs are applied in this paper in order to make it more convincing.
The paper aims at how to detect management fraud for auditors. Chapter 1 is the introduction of this paper. Chapter 2 states the definition and reasons of management fraud. It starts with concept of management fraud, then compares management fraud with earnings management. The paper explains the reasons of management fraud by using both foreign and domestic theories. In Chapter 3, it states the methods of management fraud. On one hand, the paper introduces the work of COSO, on the other the paper has summarized the methods of management fraud in our capital market. Chapter 4 states the auditor’s responsibility to detect fraud. The paper briefly reviews the history of auditing object. After that the paper draws a conclusion that auditors should take on the responsibility of discovering fraud. At last, the paper discusses the requests of our independent audit standards that CPAs should detect management fraud in a financial statement audit. Chapter 5 is the core of the paper. It is explored how to identify and detect management fraud in a financial statements audit. In Chapter 6, the paper analyzes the case of Yinguangxia company.
引文
[1] Timothy B.Bell ,Joseph V.Carcello. A Decision Aid for Assessing the Likelihood of Financial Reporting. Auditing:A Journal of Practice&Theory . 2000,VOL.19，No.1
[2] Donald K.McConnell Jr.,Geroge Y.Banks. Implementing the New Fraud Auditing Standard in Your Auditing Practice. Ohio CPA Journal. 1997,Jul-Sep
[3] Zimbelman Mark.F, Hoffman Vicky B. The effects of SAS No.82 on auditor’s attention to fraud risk factors and audit planning decisions. Journal of Accounting Research. 1997,Supplement
[4] Official Releases SAS NO.99-Consideration of Fraud Statement Audit. Journal of Accountancy. 2003,Jan .
[5] Jane Mancino. The Auditor and Fraud. Journal of Accountancy. 1997,Apr
[6] Michael Ramos. Auditor’s Responsibility for Fraud Detection. Journal of Accountancy. 2003,Jan.
[7] Arthur Levitt. Who Audits the Auditors?. The New York Times. January 17,2002. www.nytimes.com
[8] Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Fraudulent Financial Reporting:1987-1997 An Analysis of U.S Public Companies .Journal of Accountancy. 1999,Mar
[9] Daniel D.Montgomery, Mark S.Beasley,Susan L.Menelaides,Zoe-Vonna Palmrose. Auditor’s New Procedures for Detecting Fraud. Journal of Aooountancy. 2002,May
[10] Beneish.M.. Detecting GAAP violation:Implications for assessing earnings management among firms with extreme financial performance. Journal of Accounting and Public Policy. .1997.Vol16
[11] Andrew H Barnett, James E Brown, Robert Fleming, William J Read. The CPA As Fraud-Buster. Journal of Accountancy. 1998,May
[12] Mark S.Beasley, Joseph V.Carcello. Fraudulent Financial Reporting:Consideration of Industry trants and Corporate Governance Mechanisms. Accounting Horizons. 2000,Dec.
[13] Obeua S.Persons. Using Financial Statement Data to Identify Factors Associated with Fraudulent Financial Reporting. Journal of Applied Business Research. . 1995. Volume 11, Number 3
[14] Sarasota. Factors Affecting Internal Auditor’s Consideration of Fraudulent Financial Reporting during Analytical Procedures. Auditing 2001,Mar
[15] James A. Largay Ⅲ. Lessons from Enron. Accounting Horizons. 2002,June
[16] AICPA. Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit .SAS No.82. 1997.
[17] AICPA. Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit .SAS No.99. 2003.
[18] Mark S.Beasley ,Joseph V.Carcello, Dana R.Hermanson. Top 10 Audit Deficiencies. Journal of Accountancy. 2001.Apr
[19] Marshall A.Geiger, K.Raghunandan. Auditor Tenure and Audit Failures. Auditing:A Journal of Practice & Theory . 2002,Vol 21,No.1 March
[20] W.Steve Albrecht, Edwin A.Mcdermott, Timothy L.Williams. Reducing the Cost of Fraud. The Internal Auditor. 1994,Feb
[21] C.Terry Grant, Chauncey M.Depree JR., Gerry H.Grant. Earnings Management and the Abuse of Materiality. Journal of Accountancy. 2000,Sep
[22] 科斯等. 财产权利与制度变迁. 上海三联书店、上海人民出版社， 1996.
[23] 明亮、吴征. 注册会计师审计失败的原因及规避. 中国注册会计师， 2002，2
[24] 林钟高、刘先兵. 论审计失败. 广西会计， 2001，4
[25] G?杰克?波罗格纳 罗伯特?J?林德奎斯特. 查处舞弊技巧与案例.中国审计出版社， 1999.
[26] John A.Byrne 、Louis Lavelle，聂风译. 如何重整公司治理. 商业周刊， 2002.6
[27] 瓦茨、齐默尔曼. 实证会计理论. 陈少华、黄世忠等译. 东北财经大学出版社， .1999.
[28] 威廉姆?司可脱. 财务会计理论. 陈汉文译. 机械工业出版社，2000.
[29] 孙铮. 论证券市场管理中的会计规范. 上海财经大学出版社， 1996.
[30] 刘怀德. 现代审计实证分析. 经济科学出版社，1998.
[31] 蒋义宏、李树华主编. 证券市场会计问题实证研究. 上海财经大学出版社，1998.
[32] 葛家澍主编. 中级财务会计. 辽宁人民出版社， 1995
[33] 李若山主编. 审计学. 辽宁人民出版社， 1995.
[34] 朱荣恩. 中国证券市场独立审计研究. 上海财经大学出版社， 1997.
[35] 张维迎. 博弈论与信息经济学. 上海三联书店、上海人民出版社， 1996.
[36] 葛家澍、黄世忠. 安然事件的反思. 会计研究， 2002,2
[37] 李若山. 我国会计问题的若干法律问题思考. 会计研究， 1999,4
[38] 刘峰. 会计准则变迁. 中国经济出版社， 2001.
[39] 郑朝晖. 上市公司十大管理舞弊案例分析及检查研究. 审计研究， 2001,6
[40] 马兰、王延明. 经营失败、审计失败与审计风险——来自暂停上市公司历年审计报告的经验分析. 中国注册会计师， 2003,3
[41] 孙铮等. 中外会计与财务案例研究. 上海财经大学出版社， 2003
[42] 李海燕. 论民间审计职业的舞弊审计责任. 财会月刊，1998,10
[43] 飞草. 独立审计勤勉尽责标准. 中国会计视野，2003.
[44] 黎仁华. 确立舞弊审计的研究. 审计与经济研究，2002,1
[45] 孟凡生. 当前审计实务中应注意的几个问题. 中国注册会计师，2002,5
[46] 刘占凌. 注册会计师如何防范签约风险. 中国注册会计师，2002,5
[47] 裘宗舜、韩洪灵. 审计独立性之风险：一个分析框架. 会计研究，2003,6
[48] 张立民、陈小林. 虚假财务报告成因分析. 中国注册会计师，2002,8
[49] 陈汉文主笔. 证券市场与会计监管. 中国财政经济出版社，2001.
[50] 李若山. 现代审计的新分支——注册舞弊审核师及舞弊学理论研究. 江西审
计与财务，1998,1：5－6
[51] 陆建桥. 中国亏损上市公司盈余管理实证研究. 会计研究，1999，9
[52] 秦荣生. 审计失败的成因及规避.审计研究，2002,1
[53] 游士兵、吴圣涛. 中国证券违法犯罪的实证研究. 证券市场导报， 2001,6
[54] 陆建桥. 后安然时代的会计与审计. 会计研究，2002,10
[55] 王光远. 论审计师在履行财务报告鉴证责任中对舞弊的检查与防范，中华财会网.
[56] 李若山、敦牧. 企业舞弊与反舞弊的国际理论探析. 外国经济与管理，1999,1：4
[57] 谢朝斌. 股份公司会计舞弊及其制度防范，会计研究. 2000,5
[58] 李爽、吴溪. 审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考. 会计研究，2002,2
[59] 潘晓江. 安然公司破产与美国会计危机. 会计研究，2002,4
[60] 张文贤. 会计信息真实性的责任保证系统初探. 财会月刊，1997,8
[61] 黄世忠主编. 会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析. 中国财政经济出版社 ，2003
[62] 李小敏. 浅谈审计失败的成因和对策. 上海会计，2001，8
[63] 陈小悦、肖星、过晓艳. 配股权与上市公司利润操纵. 经济研究，2000,1
[64] 林柄沧. 如何避免审计失败. 中国时代经济出版社，2003.
[65] 王光远. 安然破产案引发的审计信用危机. 财会月刊，2002,3
[66] 吴建友、薛建峰、雷英. 反数字游戏：蓝带报告对我们的启示. 会计研究，2001,8
[67] 深圳天健信德会计师事务所. 公司欺诈与审计对策. 中国注册会计师，2000,5：37
[68] 王光远. 面对跨国公司舞弊案的警世通言. 财会月刊，2002,12
[69] 青木昌彦. 对内部人控制的控制：转轨经济中公司治理的若干问题，经济学园社区网
[70] 中国注册会计师独立审计准则. 经济科学出版社， 2002.
[71] 吴秋生、张玉珠. 试议注册会计师的审计失败及其防范. 财金贸易，2000，6
[72] 牛业亭、吴兰飞、郑宏志. 浅析中天勤审计失败的原因. 山东审计，2002，9
[2] Donald K.McConnell Jr.,Geroge Y.Banks. Implementing the New Fraud Auditing Standard in Your Auditing Practice. Ohio CPA Journal. 1997,Jul-Sep
[3] Zimbelman Mark.F, Hoffman Vicky B. The effects of SAS No.82 on auditor’s attention to fraud risk factors and audit planning decisions. Journal of Accounting Research. 1997,Supplement
[4] Official Releases SAS NO.99-Consideration of Fraud Statement Audit. Journal of Accountancy. 2003,Jan .
[5] Jane Mancino. The Auditor and Fraud. Journal of Accountancy. 1997,Apr
[6] Michael Ramos. Auditor’s Responsibility for Fraud Detection. Journal of Accountancy. 2003,Jan.
[7] Arthur Levitt. Who Audits the Auditors?. The New York Times. January 17,2002. www.nytimes.com
[8] Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Fraudulent Financial Reporting:1987-1997 An Analysis of U.S Public Companies .Journal of Accountancy. 1999,Mar
[9] Daniel D.Montgomery, Mark S.Beasley,Susan L.Menelaides,Zoe-Vonna Palmrose. Auditor’s New Procedures for Detecting Fraud. Journal of Aooountancy. 2002,May
[10] Beneish.M.. Detecting GAAP violation:Implications for assessing earnings management among firms with extreme financial performance. Journal of Accounting and Public Policy. .1997.Vol16
[11] Andrew H Barnett, James E Brown, Robert Fleming, William J Read. The CPA As Fraud-Buster. Journal of Accountancy. 1998,May
[12] Mark S.Beasley, Joseph V.Carcello. Fraudulent Financial Reporting:Consideration of Industry trants and Corporate Governance Mechanisms. Accounting Horizons. 2000,Dec.
[13] Obeua S.Persons. Using Financial Statement Data to Identify Factors Associated with Fraudulent Financial Reporting. Journal of Applied Business Research. . 1995. Volume 11, Number 3
[14] Sarasota. Factors Affecting Internal Auditor’s Consideration of Fraudulent Financial Reporting during Analytical Procedures. Auditing 2001,Mar
[15] James A. Largay Ⅲ. Lessons from Enron. Accounting Horizons. 2002,June
[16] AICPA. Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit .SAS No.82. 1997.
[17] AICPA. Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit .SAS No.99. 2003.
[18] Mark S.Beasley ,Joseph V.Carcello, Dana R.Hermanson. Top 10 Audit Deficiencies. Journal of Accountancy. 2001.Apr
[19] Marshall A.Geiger, K.Raghunandan. Auditor Tenure and Audit Failures. Auditing:A Journal of Practice & Theory . 2002,Vol 21,No.1 March
[20] W.Steve Albrecht, Edwin A.Mcdermott, Timothy L.Williams. Reducing the Cost of Fraud. The Internal Auditor. 1994,Feb
[21] C.Terry Grant, Chauncey M.Depree JR., Gerry H.Grant. Earnings Management and the Abuse of Materiality. Journal of Accountancy. 2000,Sep
[22] 科斯等. 财产权利与制度变迁. 上海三联书店、上海人民出版社， 1996.
[23] 明亮、吴征. 注册会计师审计失败的原因及规避. 中国注册会计师， 2002，2
[24] 林钟高、刘先兵. 论审计失败. 广西会计， 2001，4
[25] G?杰克?波罗格纳 罗伯特?J?林德奎斯特. 查处舞弊技巧与案例.中国审计出版社， 1999.
[26] John A.Byrne 、Louis Lavelle，聂风译. 如何重整公司治理. 商业周刊， 2002.6
[27] 瓦茨、齐默尔曼. 实证会计理论. 陈少华、黄世忠等译. 东北财经大学出版社， .1999.
[28] 威廉姆?司可脱. 财务会计理论. 陈汉文译. 机械工业出版社，2000.
[29] 孙铮. 论证券市场管理中的会计规范. 上海财经大学出版社， 1996.
[30] 刘怀德. 现代审计实证分析. 经济科学出版社，1998.
[31] 蒋义宏、李树华主编. 证券市场会计问题实证研究. 上海财经大学出版社，1998.
[32] 葛家澍主编. 中级财务会计. 辽宁人民出版社， 1995
[33] 李若山主编. 审计学. 辽宁人民出版社， 1995.
[34] 朱荣恩. 中国证券市场独立审计研究. 上海财经大学出版社， 1997.
[35] 张维迎. 博弈论与信息经济学. 上海三联书店、上海人民出版社， 1996.
[36] 葛家澍、黄世忠. 安然事件的反思. 会计研究， 2002,2
[37] 李若山. 我国会计问题的若干法律问题思考. 会计研究， 1999,4
[38] 刘峰. 会计准则变迁. 中国经济出版社， 2001.
[39] 郑朝晖. 上市公司十大管理舞弊案例分析及检查研究. 审计研究， 2001,6
[40] 马兰、王延明. 经营失败、审计失败与审计风险——来自暂停上市公司历年审计报告的经验分析. 中国注册会计师， 2003,3
[41] 孙铮等. 中外会计与财务案例研究. 上海财经大学出版社， 2003
[42] 李海燕. 论民间审计职业的舞弊审计责任. 财会月刊，1998,10
[43] 飞草. 独立审计勤勉尽责标准. 中国会计视野，2003.
[44] 黎仁华. 确立舞弊审计的研究. 审计与经济研究，2002,1
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[46] 刘占凌. 注册会计师如何防范签约风险. 中国注册会计师，2002,5
[47] 裘宗舜、韩洪灵. 审计独立性之风险：一个分析框架. 会计研究，2003,6
[48] 张立民、陈小林. 虚假财务报告成因分析. 中国注册会计师，2002,8
[49] 陈汉文主笔. 证券市场与会计监管. 中国财政经济出版社，2001.
[50] 李若山. 现代审计的新分支——注册舞弊审核师及舞弊学理论研究. 江西审
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[51] 陆建桥. 中国亏损上市公司盈余管理实证研究. 会计研究，1999，9
[52] 秦荣生. 审计失败的成因及规避.审计研究，2002,1
[53] 游士兵、吴圣涛. 中国证券违法犯罪的实证研究. 证券市场导报， 2001,6
[54] 陆建桥. 后安然时代的会计与审计. 会计研究，2002,10
[55] 王光远. 论审计师在履行财务报告鉴证责任中对舞弊的检查与防范，中华财会网.
[56] 李若山、敦牧. 企业舞弊与反舞弊的国际理论探析. 外国经济与管理，1999,1：4
[57] 谢朝斌. 股份公司会计舞弊及其制度防范，会计研究. 2000,5
[58] 李爽、吴溪. 审计失败与证券审计市场监管——基于中国证监会处罚公告的思考. 会计研究，2002,2
[59] 潘晓江. 安然公司破产与美国会计危机. 会计研究，2002,4
[60] 张文贤. 会计信息真实性的责任保证系统初探. 财会月刊，1997,8
[61] 黄世忠主编. 会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析. 中国财政经济出版社 ，2003
[62] 李小敏. 浅谈审计失败的成因和对策. 上海会计，2001，8
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[65] 王光远. 安然破产案引发的审计信用危机. 财会月刊，2002,3
[66] 吴建友、薛建峰、雷英. 反数字游戏：蓝带报告对我们的启示. 会计研究，2001,8
[67] 深圳天健信德会计师事务所. 公司欺诈与审计对策. 中国注册会计师，2000,5：37
[68] 王光远. 面对跨国公司舞弊案的警世通言. 财会月刊，2002,12
[69] 青木昌彦. 对内部人控制的控制：转轨经济中公司治理的若干问题，经济学园社区网
[70] 中国注册会计师独立审计准则. 经济科学出版社， 2002.
[71] 吴秋生、张玉珠. 试议注册会计师的审计失败及其防范. 财金贸易，2000，6
[72] 牛业亭、吴兰飞、郑宏志. 浅析中天勤审计失败的原因. 山东审计，2002，9