审计新发展——注册会计师认证服务研究
摘要
本文的研究对象是注册会计师审计的最新发展——注册会计师认证服务。文章的导言部分，首先提出了值得我们关注的这么一个问题：注册会计师审计出现了收入难以增长甚至下滑的现象；而国际注册会计师界面临着这一挑战，从理论和实务两个方面，对审计的发展进行了不懈的探索，指出并积极开拓审计未来发展的方向——注册会计师认证服务。接着，本文从审计的市场供需模型入手，首先对审计的供需双方进行了分析，探讨了审计需求的变化以及审计供给方——注册会计师的竞争优势和应变行动，分析了审计发展的两个方向：“纵向”发展(增加财务报表审计的价值)和“横向”发展(注册会计师认证服务)。接着，探讨了认证服务的定义、特征、与注册会计师其他服务的区别与联系等理论问题。而后，论述了国际注册会计师职业界已经开拓发展的认证服务。最后，讨论了注册会计师认证服务对会计审计教育和学术研究的启示和挑战、以及在我国发展注册会计师认证服务的展望。全文共分四章，其整体思路及结构可以用图1加以表示。
本文第一章根据一般商品的市场结构，得出审计的市场供需模型，作为分析审计发展的框架。由于现代信息技术的发展、知识经济的出现等环境的变动，审计需求方出现了传统审计的需求有限、信息需求范围扩大以及更加关注信息的相关性等变化。对此，审计的供给方——注册会计师应当利用自身的竞争优势，积
极采取行动，对审计加以发展。审计的纵向发展，将增加审计服务的价值；审计
的横向发展，将拓展服务的范围，发展为注册会计师认证服务。
本文第二章探讨了注册会计师认证服务的定义，并从定义入手，分析了注册
会计师认证服务的用户、目的、要求以及认证服务与注册会计师其他服务的区别
和联系等理论问题。注册会计师认证服务是“向决策制定者提供的，能改善信息
质量或内涵的独立专业服务的总称”；认证服务的用户是决策制定者；认证服务
的目的是改善信息质量或内涵；认证服务的要求是注册会计师的独立性和职业判
断；注册会计师所提供的审计服务、鉴证服务以及编报服务均属于认证服务；而
尽管咨询服务与认证服务存在着相似之处，有时甚至难以区分，但咨询服务不属
于认证服务，两项服务存在着三点主要的区别。
本文第三章分析探讨了美国注册会计师协会（AICPA）已经制定了相关标准的
五项认证服务：电子商务认证、信息系统认证、风险评估认证、绩效评价认证以
及养老工作认证。主要论述了各项认证服务的产生背景、主要内容、执业过程、
市场前景、对注册会计师的能力要求等等，并简述了其他尚在发展开拓过程中的
认证服务以及国际五大会计公司的相关情况，从而初步描绘了目前注册会计师认
证服务的实务概貌。
本文第四章首先探讨了注册会计师认证服务对会计教育的要求，以及给予学
术界的研究机会。而后，分析了我国发展注册会计师认证服务的必要性和可能性。
为了应对我国加入WTO之后会计服务市场开放的挑战，解诀我国会计师事务所
“只有审计一条路可以走”的问题，我国的注册会计师行业很有必要发展认证服
务；而且，通过本章的分析表明，我国经济的持续发展、以及改革的进一步深入，
必将为注册会计师认证服务在我国的发展提供良好的基础。注册会计师认证服务
有望在我国发展起来，成为我国注册会计师行业的核心业务。
本文第一章根据一般商品的市场结构，得出审计的市场供需模型，作为分析审计发展的框架。由于现代信息技术的发展、知识经济的出现等环境的变动，审计需求方出现了传统审计的需求有限、信息需求范围扩大以及更加关注信息的相关性等变化。对此，审计的供给方——注册会计师应当利用自身的竞争优势，积
极采取行动，对审计加以发展。审计的纵向发展，将增加审计服务的价值；审计
的横向发展，将拓展服务的范围，发展为注册会计师认证服务。
本文第二章探讨了注册会计师认证服务的定义，并从定义入手，分析了注册
会计师认证服务的用户、目的、要求以及认证服务与注册会计师其他服务的区别
和联系等理论问题。注册会计师认证服务是“向决策制定者提供的，能改善信息
质量或内涵的独立专业服务的总称”；认证服务的用户是决策制定者；认证服务
的目的是改善信息质量或内涵；认证服务的要求是注册会计师的独立性和职业判
断；注册会计师所提供的审计服务、鉴证服务以及编报服务均属于认证服务；而
尽管咨询服务与认证服务存在着相似之处，有时甚至难以区分，但咨询服务不属
于认证服务，两项服务存在着三点主要的区别。
本文第三章分析探讨了美国注册会计师协会（AICPA）已经制定了相关标准的
五项认证服务：电子商务认证、信息系统认证、风险评估认证、绩效评价认证以
及养老工作认证。主要论述了各项认证服务的产生背景、主要内容、执业过程、
市场前景、对注册会计师的能力要求等等，并简述了其他尚在发展开拓过程中的
认证服务以及国际五大会计公司的相关情况，从而初步描绘了目前注册会计师认
证服务的实务概貌。
本文第四章首先探讨了注册会计师认证服务对会计教育的要求，以及给予学
术界的研究机会。而后，分析了我国发展注册会计师认证服务的必要性和可能性。
为了应对我国加入WTO之后会计服务市场开放的挑战，解诀我国会计师事务所
“只有审计一条路可以走”的问题，我国的注册会计师行业很有必要发展认证服
务；而且，通过本章的分析表明，我国经济的持续发展、以及改革的进一步深入，
必将为注册会计师认证服务在我国的发展提供良好的基础。注册会计师认证服务
有望在我国发展起来，成为我国注册会计师行业的核心业务。
引文
1 白静，邹建，华金秋．国际注册会计师业务的最新发展及启示．审计研究，1999；2
2 陈汉文，黄宗兰．审计独立性：一项理论研究．审计研究，2001；4
3 陈建明．独立审计规范论．东北财经大学出版社，1999
4 戴伯勋．现代产业经济学．经济管理出版社，2001
5 葛家澍．未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性．财务与会计，1999；2
6 胡奕明．WTO与我国会计市场的开放．会计研究，2000；7
7 李富强．知识经济与信息化．社会科学文献出版社，1998
8 刘海燕．知识经济条件下会计信息披露的新趋势．审计研究，2001，2
9 刘明辉等．会计服务国际化．会计研究，2000；7
10 刘英．保证业务——民间审计发展新趋势．中州审计，1998：7
11 刘伟华等．试论西方社会审计面临的挑战．陕西审计，2000；11
12 吕文基．知识经济与审计形态多元化．审计与经济研究，2000；3
13 迈克尔·波特著，陈小悦译．竞争优势．华夏出版社，1998
14 莫茨，夏拉夫著，文硕等译．审计理论结构．中国商业出版社，1990
15 孙铮．新经济的挑战与机遇——中国注册会计师业务前景之展望．审计研究，2001；1
16 陶德言．知识经济浪潮．中国城市出版社，1998
17 姚远．中国第五次人口普查公报透视．人口研究，2001；3
18 叶陈刚，樊伟军．审计的变革——21世纪审计发展的趋势．审计研究，2000；4
19 薛云奎．会计大趋势：一种系统分析方法．中国财政经济出版社，1999
20 王华．浅析知识经济对会计的影响．财务与会计，1999；1
21 王光远．关于现代会计审计科学的若干重大问题．审计研究，2000：1
22 吴水澎．知识经济会计三题．财务与会计，1999；3
23 吴俊峰．美国事务所的保证业务．湖南财政与会计，2000；4
24 张龙平．审计．北京：经济科学出版社，1995
25 张庆龙．加入WTO对我国会计的挑战及其对策。财务与会计，2001；11
26 张铁铸．我国注册会计师行业竞争能力分析．审计与经济研究，2001；4
27 张屹山等．知识经济与科教兴国．社会科学文献出版社，1998
28 朱善利．微观经济学．北京大学出版社，1994
1 AAA. A Statement of Basic Auditing Concepts. 1973
2 AICPA. AICPA Assurance Service programs That Address Privacy Issues.Journal of Accountancy,Jun2000;Vol. 189 Issue 6
3 AICPA. Professional Growth Through New Assurance Service. 1995
4 David N. Ricchiute. Auditing and Assurance Services (6th. ed.). South-Western College Publishing,2001
5 Don M. Pallais. Positioning the audit function for growth. Journal of Accountancy, Jul 1995;Vol. 180 Issue 1
6 Don M. Pallais. Identifying new service opportunities. Journal of Accountancy, Jul 1996;Vol. 182 Issue 1
7 Don M. Pallais. Assurance services: Where we are; where we're going. Journal of Accountancy, Sep 1996; Vol. 182 Issue 3
8 James A. Hall.Information Systems Auditing And Assurance. South-Western College Publishing, 2000
9 Katherine Schipper. Discussion of "Opportunities for Assurance Services in the 21st Century:A Progress Report of the Special Committee on Assurance Services"
10 Larry J. Rankin, Florence C. Sharp. Are CPA Firms Jumping on the New Assurance Services Bandwagon?. Ohio CPA Journal, Oct-Dec2000;Vol. 59 Issue 4
11 Michae Traber. ElderCare Offers New Services to the Growing Elderly Population. Ohio CPA Journal, Oct-Dec99; Vol. 58 Issue 4
12 Richard Lea. Opportunities for Assurance Services in the 21st Century:A Progress Report of the Special Committee on Assurance Services
13 Robert K. Elliott. Confronting the Future:Choices for the Attest Function. Accounting Horizons, 1994: 8(3)
14 Robert K. Elliott. The Future of Audits. Joumal of Accountancy, 1994; 9
15 Robert K. Elliott. The future of assurance services:Implications for academia. Accounting Horizons, Dec. 1995
16 Robert K. Elliott, D.M. Pallais. Are you Ready for New Assurance Services?. Journal of Accountancy, June, 1997
17 RobertK. Elliott, Peter D. Jacobson. Adding value to audits.CA Magazine,Nov 1997;Vol. 130 Issue 9
18 Robert K. Elliott. Assurance Services Opportunities:Implications for Academia. Accounting Horizons, Dec. 1997
19 Robert K. Elliott. Assurance Services and the Audit Heritage. Auditing:A Journal of Practice & Theory, Vol. 17; Supplement 1998
20 Robert Mednick. Reinventing the Audit. Journal of Accounting, August; 1991
21 Ronald R. King, Rachel Schwartz. Planning Assurance Services. Auditing:A Journal of Practice & Theory, Vol.17; Supplement 1998
22 Special Committee on Financial Reporting. Improving Business Reporting—A Customer Focus. AICPA, 1994
23 Wallman. The future of accounting, part Ⅲ:Reliability and auditor independence. Accounting Horizons, Dec. 1996
24 William Scott. Financial Accounting Theory. Prentice Hall, 1996
1 美国注册会计师协会(http://ww.aicpa.org)
2 中国注册会计师协会(http://www.cicpa.org.cn)
3 国际会计师联合会(http://www.org.uk)
4 安达信会计公司(http://www.arthurandersen.com)
5 安永会计公司(http://www.ey.com)
6 德勤会计公司(http://www.deloitte.com)
7 毕马威会计公司(http://www.kpmg.com)
8 普华永道会计公司(http://www.pwcgolobal.com)
9 中国注册会计师视野(http://www.cpa-view.com.cn)
10 中国财会网(http://www.e521.com)
2 陈汉文，黄宗兰．审计独立性：一项理论研究．审计研究，2001；4
3 陈建明．独立审计规范论．东北财经大学出版社，1999
4 戴伯勋．现代产业经济学．经济管理出版社，2001
5 葛家澍．未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性．财务与会计，1999；2
6 胡奕明．WTO与我国会计市场的开放．会计研究，2000；7
7 李富强．知识经济与信息化．社会科学文献出版社，1998
8 刘海燕．知识经济条件下会计信息披露的新趋势．审计研究，2001，2
9 刘明辉等．会计服务国际化．会计研究，2000；7
10 刘英．保证业务——民间审计发展新趋势．中州审计，1998：7
11 刘伟华等．试论西方社会审计面临的挑战．陕西审计，2000；11
12 吕文基．知识经济与审计形态多元化．审计与经济研究，2000；3
13 迈克尔·波特著，陈小悦译．竞争优势．华夏出版社，1998
14 莫茨，夏拉夫著，文硕等译．审计理论结构．中国商业出版社，1990
15 孙铮．新经济的挑战与机遇——中国注册会计师业务前景之展望．审计研究，2001；1
16 陶德言．知识经济浪潮．中国城市出版社，1998
17 姚远．中国第五次人口普查公报透视．人口研究，2001；3
18 叶陈刚，樊伟军．审计的变革——21世纪审计发展的趋势．审计研究，2000；4
19 薛云奎．会计大趋势：一种系统分析方法．中国财政经济出版社，1999
20 王华．浅析知识经济对会计的影响．财务与会计，1999；1
21 王光远．关于现代会计审计科学的若干重大问题．审计研究，2000：1
22 吴水澎．知识经济会计三题．财务与会计，1999；3
23 吴俊峰．美国事务所的保证业务．湖南财政与会计，2000；4
24 张龙平．审计．北京：经济科学出版社，1995
25 张庆龙．加入WTO对我国会计的挑战及其对策。财务与会计，2001；11
26 张铁铸．我国注册会计师行业竞争能力分析．审计与经济研究，2001；4
27 张屹山等．知识经济与科教兴国．社会科学文献出版社，1998
28 朱善利．微观经济学．北京大学出版社，1994
1 AAA. A Statement of Basic Auditing Concepts. 1973
2 AICPA. AICPA Assurance Service programs That Address Privacy Issues.Journal of Accountancy,Jun2000;Vol. 189 Issue 6
3 AICPA. Professional Growth Through New Assurance Service. 1995
4 David N. Ricchiute. Auditing and Assurance Services (6th. ed.). South-Western College Publishing,2001
5 Don M. Pallais. Positioning the audit function for growth. Journal of Accountancy, Jul 1995;Vol. 180 Issue 1
6 Don M. Pallais. Identifying new service opportunities. Journal of Accountancy, Jul 1996;Vol. 182 Issue 1
7 Don M. Pallais. Assurance services: Where we are; where we're going. Journal of Accountancy, Sep 1996; Vol. 182 Issue 3
8 James A. Hall.Information Systems Auditing And Assurance. South-Western College Publishing, 2000
9 Katherine Schipper. Discussion of "Opportunities for Assurance Services in the 21st Century:A Progress Report of the Special Committee on Assurance Services"
10 Larry J. Rankin, Florence C. Sharp. Are CPA Firms Jumping on the New Assurance Services Bandwagon?. Ohio CPA Journal, Oct-Dec2000;Vol. 59 Issue 4
11 Michae Traber. ElderCare Offers New Services to the Growing Elderly Population. Ohio CPA Journal, Oct-Dec99; Vol. 58 Issue 4
12 Richard Lea. Opportunities for Assurance Services in the 21st Century:A Progress Report of the Special Committee on Assurance Services
13 Robert K. Elliott. Confronting the Future:Choices for the Attest Function. Accounting Horizons, 1994: 8(3)
14 Robert K. Elliott. The Future of Audits. Joumal of Accountancy, 1994; 9
15 Robert K. Elliott. The future of assurance services:Implications for academia. Accounting Horizons, Dec. 1995
16 Robert K. Elliott, D.M. Pallais. Are you Ready for New Assurance Services?. Journal of Accountancy, June, 1997
17 RobertK. Elliott, Peter D. Jacobson. Adding value to audits.CA Magazine,Nov 1997;Vol. 130 Issue 9
18 Robert K. Elliott. Assurance Services Opportunities:Implications for Academia. Accounting Horizons, Dec. 1997
19 Robert K. Elliott. Assurance Services and the Audit Heritage. Auditing:A Journal of Practice & Theory, Vol. 17; Supplement 1998
20 Robert Mednick. Reinventing the Audit. Journal of Accounting, August; 1991
21 Ronald R. King, Rachel Schwartz. Planning Assurance Services. Auditing:A Journal of Practice & Theory, Vol.17; Supplement 1998
22 Special Committee on Financial Reporting. Improving Business Reporting—A Customer Focus. AICPA, 1994
23 Wallman. The future of accounting, part Ⅲ:Reliability and auditor independence. Accounting Horizons, Dec. 1996
24 William Scott. Financial Accounting Theory. Prentice Hall, 1996
1 美国注册会计师协会(http://ww.aicpa.org)
2 中国注册会计师协会(http://www.cicpa.org.cn)
3 国际会计师联合会(http://www.org.uk)
4 安达信会计公司(http://www.arthurandersen.com)
5 安永会计公司(http://www.ey.com)
6 德勤会计公司(http://www.deloitte.com)
7 毕马威会计公司(http://www.kpmg.com)
8 普华永道会计公司(http://www.pwcgolobal.com)
9 中国注册会计师视野(http://www.cpa-view.com.cn)
10 中国财会网(http://www.e521.com)