“入世”后我国注册会计师业的发展研究
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摘要
注册会计师制度，是市场经济的必然产物，同时又是保证市场经济健康发展的必要条件。作为近一百多年来商品经济发达国家创造的有效的社会监督方式，人们把注册会计师称为“不拿国家工资的经济警察”，这精辟的道出了注册会计师的职业特征和崇高使命。我国注册会计师事业恢复至今刚刚22年，发展很快已经初步形成了规模，但是由于数量增长迅速，而相应的法规、职业准则等发展相对滞后，使审计质量没有得到充分重视。在我国“入世”以后，有理由相信这样一个事实，不发展等于落后，发展得慢也等于落后。我国的注册会计师行业继1998年全面清理整顿、1999年全行业脱钩改制后，2000年又掀起了事务所上规模、上水平的浪潮。可以说，注册会计师行业经历了一次次洗礼，正以崭新的面貌进入新的世纪，以昂扬的姿态加入世贸组织。
在我国加入世贸组织以后，如何确保我国注册会计师行业健康稳定发展，如何在世界上占有一席之地，还有许多问题急待研究，有许多工作要做。本文以我国“入世”为背景，对我国注册会计师行业所存在的问题和应采取的对策进行探讨，并希望这种努力能对我国注册会计师业的改革与发展有所帮助。
全文研究内容作如下结构安排：
第一部分，提出问题，即在加入世贸组织以后，对我国注册会计师业的发展进行研究的必要性；第二部分，从国外和国内两个方面，阐述注册会计师业的起源、发展和演进；第三部分，分析“入世”对我国注册会计师行业供求产生的影响；第四部分，阐述注册会计师业发展研究的理论基础——委托代理理论；第五部分，从五个方面阐述我国注册会计师业存在的问题；第六部分，针对存在的问题提出完善和发展我国注册会计师业的五项举措；第七部分，结论部分，该部分是对全文的总结。
The system of Certified Public Accountant (CPA) is a natural product of market economy, as well as a prerequisite for guarantying healthy economic development. CPA, as an effective social supervision created by those developed countries that have experienced more than 100 years history of commodity economy, is called economic policeman without being paid by governments. This saying accurately demonstrates the professional character and lofty mission of CPA. As far as China is concerned, 22 years passed since CPA system was recovered with rapid development. Now, Chinese CPA profession has gained preliminary scale. However, while the number of CPA is becoming larger and larger, the establishments of relevant laws, regulations and professional rules lag behind relatively, which can't bring the auditing function into full play.
After Chinese WTO entry it goes without saying that either non-progress or slow progress is equal to lagging behind since more and more foreign competitors are landing on China. In 1998, the work of de-linking and structural reform of accounting firms has been finished as scheduled, and the whole profession realized separation from the old system of subordinate to administrative organs in 1999. The year of 2000 saw a great campaign for many CPA firms in China to expand scale and upgrade operating level. It can be deemed that after the transformation time and time again, Chinese CPA business has entered into 21 century and WTO with brand-new look and imposing gesture. Whereas, in order to get a chair in international stage and guarantee sound and steady development, there exist many great problems and tasks to tackle in CPA profession of our country.
Under the backdrop of China's winning WTO membership, this dissertation gives analysis on the current problems of Chinese CPA profession and exploration on its countermeasures.
It is the author's sincere hope that it would be helpful to the reform and development of CPA profession of our country.
The structure and content of this paper is arranged as following 7 parts. In the first part, the necessity of particular research on CPA profession of our country after joining the WTO is put forward. On the basis of analyzing the situation at home and abroad, part two presents CPA's origin, development and evolvement. The third part expounds the impacts on China's CPA profession from Chinese WTO membership. The fourth part explains in detail the commission system, which is the theory basis to research CPA's development. Part five exposes and analyzes the current problems hindering Chinese CPA profession from five aspects. Directing at above mentioned issues and problems, the sixth part put forth five countermeasures. Following the former six parts, the seventh is the last part that concludes the whole paper.
在我国加入世贸组织以后，如何确保我国注册会计师行业健康稳定发展，如何在世界上占有一席之地，还有许多问题急待研究，有许多工作要做。本文以我国“入世”为背景，对我国注册会计师行业所存在的问题和应采取的对策进行探讨，并希望这种努力能对我国注册会计师业的改革与发展有所帮助。
全文研究内容作如下结构安排：
第一部分，提出问题，即在加入世贸组织以后，对我国注册会计师业的发展进行研究的必要性；第二部分，从国外和国内两个方面，阐述注册会计师业的起源、发展和演进；第三部分，分析“入世”对我国注册会计师行业供求产生的影响；第四部分，阐述注册会计师业发展研究的理论基础——委托代理理论；第五部分，从五个方面阐述我国注册会计师业存在的问题；第六部分，针对存在的问题提出完善和发展我国注册会计师业的五项举措；第七部分，结论部分，该部分是对全文的总结。
The system of Certified Public Accountant (CPA) is a natural product of market economy, as well as a prerequisite for guarantying healthy economic development. CPA, as an effective social supervision created by those developed countries that have experienced more than 100 years history of commodity economy, is called economic policeman without being paid by governments. This saying accurately demonstrates the professional character and lofty mission of CPA. As far as China is concerned, 22 years passed since CPA system was recovered with rapid development. Now, Chinese CPA profession has gained preliminary scale. However, while the number of CPA is becoming larger and larger, the establishments of relevant laws, regulations and professional rules lag behind relatively, which can't bring the auditing function into full play.
After Chinese WTO entry it goes without saying that either non-progress or slow progress is equal to lagging behind since more and more foreign competitors are landing on China. In 1998, the work of de-linking and structural reform of accounting firms has been finished as scheduled, and the whole profession realized separation from the old system of subordinate to administrative organs in 1999. The year of 2000 saw a great campaign for many CPA firms in China to expand scale and upgrade operating level. It can be deemed that after the transformation time and time again, Chinese CPA business has entered into 21 century and WTO with brand-new look and imposing gesture. Whereas, in order to get a chair in international stage and guarantee sound and steady development, there exist many great problems and tasks to tackle in CPA profession of our country.
Under the backdrop of China's winning WTO membership, this dissertation gives analysis on the current problems of Chinese CPA profession and exploration on its countermeasures.
It is the author's sincere hope that it would be helpful to the reform and development of CPA profession of our country.
The structure and content of this paper is arranged as following 7 parts. In the first part, the necessity of particular research on CPA profession of our country after joining the WTO is put forward. On the basis of analyzing the situation at home and abroad, part two presents CPA's origin, development and evolvement. The third part expounds the impacts on China's CPA profession from Chinese WTO membership. The fourth part explains in detail the commission system, which is the theory basis to research CPA's development. Part five exposes and analyzes the current problems hindering Chinese CPA profession from five aspects. Directing at above mentioned issues and problems, the sixth part put forth five countermeasures. Following the former six parts, the seventh is the last part that concludes the whole paper.
引文
[1] 财政部会计司编．单位负责人会计法必读．[M]．北京：中国财政经济出版社．2000．1：165-171
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室编．审计．[M]．北京：经济科学出版社．2001．4：1-8
[3] 刘明辉．独立审计准则研究．[M]．大连：东北财经大学出版社．1997．10：12-16
[4] 林钟高．会计行为论．[M]．大连：东北财经大学出版社．1997．12：15-18
[5] 注册会计师手册编委会．注册会计师手册．[M]．大连：东北财经大学出版社．2001．3：1-9
[6] 易宪荣．现代合约经济学导论．[M]．北京：中国社会科学出版社．1997．8：42-50
[7] 易宪荣．交易行为与合约选择．[M]．北京：经济科学出版社．1998．6：137-147
[8] 程风朝．会计师事务所管理论纲．[M]．北京：经济科学出版社．1999．7：11-15
[9] 中国注册会计师独立审计准则编委会编．中国注册会计师独立审计准则释义第一辑．[M]．大连：东北财经大学出版社．1996．2：1-8
[10] 中国注册会计师独立审计准则编委会编．中国注册会计师独立审计准则释义第二辑．[M]．大连：东北财经大学出版社．1997．4：1-6
[11] 文光伟．王进．委托代理理论与民间审计．中国会计教授1998年年会论文
[12] 于玉苗．我国上市公司注册会计师审计审计关系研究．中国会计教授2000年会论文
[13] 李勇．励精图治 锐意进取 以崭新的面貌迈向新世纪[J]．注册会计师．2000．1
[14] 张立民．论独立审计质量的影响因素及其改善[J]．注册会计师．2000．2
[15] 李爽．关于中国独立审计准则若干问题的思考[J]．注册会计师．2000．2
[16] 李艳西．从“五大”的形成看我国会计师事务所的规模化发展[J]．注册会计师．2000．3
[17] 胡玉明．试论注册会计师执业发展的动因与中国注册会计师职业改革方向[J]．注册会计师．2000．3
[18] 朱小平．谈谈加入世贸组织对于我国会计市场的机遇与挑战[J]．注册会计师．2000．3
[19] 崔也光．抓住机遇 壮大自己 积极与狼共舞[J]．注册会计师．2000．3
[20] 陈功．对“入世”后我国注册会计师行业发展的若干思考[J]．注册会计师．2000．7
[21] 郭文起．关于发展合伙制会计师事务所的思考[J]．注册会计师．2000．7
[22] 陆林生．西部大开发 事务所怎么干[J]．注册会计师．2000．7
[23] 蒋金乾．加入WTO与中国注册会计师行业发展[J]．注册会计师．2000．8
[24] 郭照敏．对我国注册会计师职业道德的现实思考[J]．注册会计师．2000．8
[25] 舒国平．关于合伙制会计师事务所的思考[J]．注册会计师．2000．8
[26] 刘明辉．薛青梅．注册会计师审计产生动因的观点评述[J]．注册会计师．2000．9
[27] 骆小元．谈谈会计师事务所投保“注册会计师职业责任保险”的问题[J]．注册会计师．2000．9
[28] 幸强．加入WTO：中国会计师行业面临的考验及其对策[J]．注册会计师．2000．9
[29] 刘振华．有限责任合伙制：我国会计师事务所扩大规模的方向[J]．注册会计师．2000．12
[30] 特约评论员．我国注册会计师审计研究的现状与重点[J]．注册会计师．2000．12
[31] 常志安．做大更要做强—关于事务所发展方向的思考[J]．注册会计师．2001．2
[32] 王立彦．廖金梅．中英会计职业道德规范比较[J]．注册会计师．2001．2
[33] 陈柯辉．WTO 与中国会计市场的培育[J]．注册会计师．2001．2
[34] 葛徐．注册会计师行业结构分析与竞争战略研究[J]．注册会计师．2001．3
[35] 中注协课题组．会计师事务所规模化经济研究[J]．注册会计师．2001．3
[36] 沈颖玲．注册会计师职业发展核心能力研究[J]．注册会计师．2001．4
[37] 林钟高．徐正刚．审计代理问题及其治理[J]．注册会计师．2001．4
[38] 李晓慧．论注册会计师咨询服务业务[J]．注册会计师．2001．4
[39] 中注协课题组．WTO关于注册会计师服务的基本要求及其对中国注册会计师行业的影响[J]．注册会计师．2001．4
[40] 何新川．标本兼治 正本清源—对注册会计师行业管理工作的几点思考[J]．注册会计师．2001．4
[41] 蔡桂兰．姜丽枫．加入WTO对我国注册会计师行业发展的影响及对策[J]．注册会计师．2001．5
[42] 夏明．会计师事务所面临的四大发展课题[J]．注册会计师．2001．6
[43] 乔连华，袁清波．浅析注册会计师审计和咨询的互动关系[J]．注册会计师．2001．9
(44) 文峰．勇敢的迎接入世的挑战[J]．注册会计师．2001．9
(45) 绕盛华．曹海云．对注册会计师责任保险条款的分析与思考[J]．注册会计师．2001．9
(46) 吴溪．我国证券市场的集中度与注册会计师独立性[J]．注册会计师．2001．9
(47) 耿建新，杨鹤．我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J]．会计研究．2001．4
(48) 纪益成．会计师事务所合作伙伴制问题研究[J]．会计研究．2001．4
(49) 晏艳阳．陈共荣．我国上司公司的资本结构与代理成本问题分析[J]．会计研究．2001．9
(50) 张胜芳．关于公司治理的思考[J]．会计研究．2001．10
(51) 张兆国．陈华东．唐丽．试析我国资本结构的效应[J]．会计研究．2001．10
(52) 袁皓．美国注册会计师质量控制机制[J]．财务与会计导刊．2001．6
(53) 李晓明．加入WTO要按国际惯例改进企业审计[J]．财务与会计导刊．2001．7
(54) 胡继荣．陈功．我国会计师事务所如何面对入世的挑战[J]．财务与会计导刊．2001．7
(55) 孙铮．新经济的挑战与机遇—中国注册会计师业务前景之展望[J]．审计研究．2001．1
(56) 陈武朝．郑军．注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨[J]．审计研究．2001．1
(57) 陈明海．加入WTO对我国会计师事务所的影响分析[J]．财务与会计．2001．4
(58) 王成秋．王松．独立董事制度与公司法人治理结构[J]．财务与会计．2001．9
(59) 张连起．倾覆的银广夏与站起的注册会计师[J]．财务与会计．2001．11
[60] 王红斌．曾纯．注册会计师制度的效率问题研究[J]．当代财经．2000．8
[61] 沈颖玲．中国注册会计师职业的竞争作用力研究[J]．审计与经济研究．2001．1
[62] 张铁铸．我国注册会计师行业竞争能力分析[J]．审计与经济研究．2001．7
[63] 张蓉．我国会计师事务所规模化发展中面临的问题[J]．上海会计．2001．8
[64] 郑朝辉．从银广夏骗局看会计师的审计责任[J]．审计文摘．2001．10
[65] 吕灵华．建立和完善上市公司独立董事制度[J]．财经理论与实践．2001．9
[66] 曹立．委托代理关系与独立董事制度设计[J]．财经理论与实践．2001．9
[67] 夏冬林．我国上市公司董事会效能状况研究[J]．财经时代．2001．6
[68] 徐晓阳，范永斌．财务会计信息与公司治理结构[J]．财经时代．2001．7
[69] 谢志伟．关于公司治理结构的若干问题[J]．财快通讯．2001．1
[70] 余颖．大股东控制型公司治理的效率评价[J]．财经科学．2001．3
[71] 古祺．公司治理董事会行为与经营绩效[J]．财经问题研究．2001．1
[72] 程安林．浅议注册会计师的法律责任．四川会计．2001．10
[73] Beattue V. and S. Fearnly. (1995).The Importance of Audit Firm Characteristics and the Drivers of Auditor Change in UK Listed Companies. Accouting and Business Research Vol. 25, Number 10: 227-239.
[74] Chow, C. W., and S. J. Rice. (1982). Qualified audit
opinions and auditor switiching. The Accouting Review 57(Apirl):326-335.
[75] Dunn J., D. Hillier and A. P. Marshall. (1999).The Market Reaction to Auditor Resignations. Accouting and Business Resarch Vol. 29, No. 2, :95-108
[76] Hackenbrack K. and Chris Hogan. (2001).Audit Service Prodution and Pricing:Evidence From Annual Midyear Auditing Section Meeting
[77] 中国注册会计师协会网站 http://www.cicpa.org.cn
[78] 中国证监会网站 http://www.csre.gov.cn
[79] 财经信息网站 http://www.reanxin.com.cn
[80] 东方会计网站 http://www.accgo.com
[81] 会计师视野网站 http://www.esnai.com.cn
[82] 中华财会网站 http://www.e521.com.cn
[83] 江苏财经网站 http://www.jscj.com.cn
[2] 财政部注册会计师考试委员会办公室编．审计．[M]．北京：经济科学出版社．2001．4：1-8
[3] 刘明辉．独立审计准则研究．[M]．大连：东北财经大学出版社．1997．10：12-16
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[9] 中国注册会计师独立审计准则编委会编．中国注册会计师独立审计准则释义第一辑．[M]．大连：东北财经大学出版社．1996．2：1-8
[10] 中国注册会计师独立审计准则编委会编．中国注册会计师独立审计准则释义第二辑．[M]．大连：东北财经大学出版社．1997．4：1-6
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[12] 于玉苗．我国上市公司注册会计师审计审计关系研究．中国会计教授2000年会论文
[13] 李勇．励精图治 锐意进取 以崭新的面貌迈向新世纪[J]．注册会计师．2000．1
[14] 张立民．论独立审计质量的影响因素及其改善[J]．注册会计师．2000．2
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[16] 李艳西．从“五大”的形成看我国会计师事务所的规模化发展[J]．注册会计师．2000．3
[17] 胡玉明．试论注册会计师执业发展的动因与中国注册会计师职业改革方向[J]．注册会计师．2000．3
[18] 朱小平．谈谈加入世贸组织对于我国会计市场的机遇与挑战[J]．注册会计师．2000．3
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[21] 郭文起．关于发展合伙制会计师事务所的思考[J]．注册会计师．2000．7
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[23] 蒋金乾．加入WTO与中国注册会计师行业发展[J]．注册会计师．2000．8
[24] 郭照敏．对我国注册会计师职业道德的现实思考[J]．注册会计师．2000．8
[25] 舒国平．关于合伙制会计师事务所的思考[J]．注册会计师．2000．8
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[27] 骆小元．谈谈会计师事务所投保“注册会计师职业责任保险”的问题[J]．注册会计师．2000．9
[28] 幸强．加入WTO：中国会计师行业面临的考验及其对策[J]．注册会计师．2000．9
[29] 刘振华．有限责任合伙制：我国会计师事务所扩大规模的方向[J]．注册会计师．2000．12
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[31] 常志安．做大更要做强—关于事务所发展方向的思考[J]．注册会计师．2001．2
[32] 王立彦．廖金梅．中英会计职业道德规范比较[J]．注册会计师．2001．2
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[38] 李晓慧．论注册会计师咨询服务业务[J]．注册会计师．2001．4
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[43] 乔连华，袁清波．浅析注册会计师审计和咨询的互动关系[J]．注册会计师．2001．9
(44) 文峰．勇敢的迎接入世的挑战[J]．注册会计师．2001．9
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(48) 纪益成．会计师事务所合作伙伴制问题研究[J]．会计研究．2001．4
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[79] 财经信息网站 http://www.reanxin.com.cn
[80] 东方会计网站 http://www.accgo.com
[81] 会计师视野网站 http://www.esnai.com.cn
[82] 中华财会网站 http://www.e521.com.cn
[83] 江苏财经网站 http://www.jscj.com.cn