企业综合报告研究
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摘要
企业是国家经济运行的载体,企业报告是企业对外信息披露的重要形式,也是经济决策的重要依据。企业报告应当以何种形式提供何种内容一直是利益相关者乃至全社会共同关注的问题。随着人类从工业经济时代发展到知识经济时代,经济社会环境发生翻天覆地的变化,大数据浪潮扑面而来,现行企业报告体系的历史局限性日益凸显。2008年美国“次贷”危机引发的全球金融海啸加剧了人们对当前企业报告体系的质疑和担忧。企业综合报告从一个全新的视角,系统、有机地整合了企业各种财务信息和非财务信息,力图克服现行企业报告体系信息超载、内容割裂、形式单一等局限性,从更全面、更宏观的视角反映企业的内在价值和长远发展。企业综合报告的理论研究国际上刚刚起步,我国学术界在这一领域的研究较为滞后。企业综合报告在实务界的推广应以理论的不断完善为前提条件,本文力图通过借鉴国际企业综合报告理论研究的最新成果,总结其有益的理论框架,通过分析我国现阶段经济社会发展的新特点,初步构建我国企业综合报告框架,并提出推进企业综合报告制度的政策建议。
本文采取规范研究与案例研究相结合、历史动态分析与横向静态分析相结合的方法,首先从可持续发展理论、利益相关者理论、制度变迁理论、系统论、决策有用论及控制论等理论学说入手,论述了企业综合报告的理论基础,从理论上阐述了企业综合报告的必要性。其次回顾了我国企业报告体系的历史沿革,阐述了企业报告模式受经济社会环境深刻影响的内在规律,指出企业综合报告将是企业报告模式的未来发展方向,并分析了我国构建企业综合报告的历史必然性和现实可行性。我国构建企业综合报告是克服现行企业报告模式局限性、适应社会政治经济环境变化、为利益相关者提供更加全面有用信息的需要,而社会经济发展已经具备对企业综合报告的需求,国际环境已具备协调发展企业综合报告的条件,信息技术的发展则为企业编制综合报告提供了支撑。随后本文对国际综合报告委员会提出的企业综合报告框架进行了研究,对先行国家企业综合报告的实践进行了对比分析,选取了两家公司进行个案研究,总结出先行企业综合报告的特点和对我国的启示。
在以上研究的基础上,本文对我国企业综合报告框架进行了研究,提出企业综合报告的目标、特征、编制原则、主要内容、披露格式及关键绩效指标。本文认为,作为财务报告与非财务报告的有机整合,企业综合报告的目标在于通过披露企业战略目标、内部治理以及经济、环境、社会责任的综合绩效,全面完整反映企业的内在价值,为利益相关者提供决策有用的信息。这一目标决定了企业综合报告所披露的信息应当具有相关性、可靠性和重要性的特征,在编制时应当遵循利益相关者导向、决策有用导向以及可持续发展导向三大原则。本文构建了包括战略分析、内部治理、风险和机遇、综合绩效以及远景规划等为核心内容的企业综合报告内容框架,提出了经济绩效、环境绩效、社会责任绩效“三位一体”的综合绩效信息披露模式,分析了企业综合报告中财务信息、非财务信息以及风险披露的方式,并结合我国国情从经济绩效、环境绩效和社会责任绩效三个方面设计了企业综合报告关键定量指标体系。综合绩效指标体系是一个开放的、可供调整的动态指标体系,不同的企业可以根据自身实际情况对具体指标进行适当调整。
同时,基于研究提出的企业综合报告框架,本文从政府、企业、会计师事务所以及行业协会等利益相关者角度提出了推进企业综合报告发展的政策建议。一是政府作为制度的主要设计者和推动者,应当从企业综合报告顶层设计的角度开展相关的理论研究,推动企业进行综合报告试点,加快企业综合报告制度的立法建设,制定企业综合报告制度框架和披露指引,建立“以内部监管为基础、行业监管为保障、政府监管为核心”的三位一体企业综合报告监管体系。二是企业应当以可持续发展战略为指导,整合战略目标、商业模式、内部治理等信息,从经济、环境和社会责任三个维度披露关键绩效信息。同时成立多部门参与的综合报告编制委员会,建立环境、社会责任绩效指标管理系统,充分利用XBRL技术,搜集和整理关键的非财务绩效指标,并在企业综合报告编制过程中注重与利益相关者的沟通。三是会计师事务所作为财务报告法定审计中介机构,具有开展综合鉴证的独特优势,应当重新审视其未来业务发展的方向,提前谋划、尽早准备,创新业务模式,拓展非财务信息鉴证业务领域,探索结合年度审计业务对非财务信息进行独立鉴证的模式,开创注册会计师行业发展的新空间。四是行业协会作为政府与企业之间的桥梁和纽带,应当积极参与到企业综合报告的理论研究和试点工作中,充分发挥行业引领和指导作用,并着手研究本行业特有的非财务绩效指标体系。五是媒体、民间组织和社会公众应当发挥社会监督和促进作用,为推进企业综合报告营造良好舆论氛围。
Considering the role of business enterprises as the foundation of the national economy, the importance of business reporting can never be underestimated as a major means of information disclosure and a key basis for economic decision-making. How and what to report remain critical issues of interest to stakeholders as well as all the society. As the human race evolves from the industrial economy to knowledge economy, the economic and social conditions have undergone tectonic changes, and the existing business reporting system becomes ever more inadequate as the age of Big Data forces itself upon us. The global financial tsunami caused by the subprime crisis in the US in2008has aggravated people's suspicions and concerns over the reporting practices of business enterprises. Integrated Reporting (IR) offers a new perspective, as it systematically and comprehensively integrates all kinds of financial and non-financial information of a business enterprise and overcomes the overloading, segmented and simplistic limitations of the existing business reporting system to provide a more complete and broader view of the strength and intrinsic value of a business enterprise as well as its long-term prospect. The study of IR has taken off around the globe, while the academic research in this field in China is falling behind. The promotion of IR in practice should be based on the continuous advancement of its theory. This article focuses on putting forward an initial idea of building an integrated reporting framework in China and presenting the policy recommendations to promote an integrated reporting system, through learning from leading international theories and practices, and analyzing the new characteristics of China's economic and social development in modern times.
This dissertation presents the theoretical principles of IR by combining normative analysis and case studies, combining historical dynamic analysis and horizontal static analysis, and drawing on the theory of sustainable development, stakeholder theory, institutional change theory, system theory, decision-making theory and cybernetics. Firstly, it discusses the theoretical foundation of the IR and focuses on its necessity. Secondly, by reviewing the history of corporate reporting in China, it elaborates on the internal rules of IR as affected by economic and social environment, points out that IR is the prototype of corporate report in future development and analyses the historical inevitability and realistic feasibility of implementing IR in China. This paper argues that integrated reporting is needed in China to overcome the limitation of the current corporate reporting practices, adapt to the social, political and economic environment changes, and provide more comprehensive information for stakeholders. The social and economic development, international environment and technological progress also pave the way for implementing integrated reporting. Then this dissertation goes on to analyze the framework of integrated reporting as proposed by IIRC, including comparison of leading IR practices, case studies of two individual companies, and summarization of the characteristics of leading practices in integrated reporting and the lessons and experiences that can be learned for China.
On the basis of above, this dissertation discusses the IR framework in China and sets out the objective, characteristics, compilation principles, main contents, disclosure formats and key performance indicators of IR. It argues that the objective of IR, as a means of effectively integrating financial reporting and non-financial reporting, is to reflect the intrinsic value of business enterprises comprehensively and gather valuable information for stakeholders' decision making by providing information on corporate strategies and visions, internal governance and comprehensive performance in economic, environmental and social responsibility terms. The objective of IR determines that IR should be stakeholder-oriented, decision-making-oriented and sustainability-oriented and the information that is disclosed by IR should remain relevant, reliable and material. This dissertation proposes an integrated reporting framework model that centers on strategic analysis, internal governance, risk and reward, comprehensive performance and future prospect. It puts forward a three-in-one integrated performance information disclosure model that incorporates economic performance, environmental performance and social responsibility performance, analyses financial information, non-financial information and ways to disclose risk information, and creates a key quantitative indicator system for integrated reporting as appropriate for the status qua in China. The comprehensive performance indicator system is an open and adjustable system, and different business enterprises can adjust the specific indicators according to their own actual situation.
Meanwhile, based on the framework of the Integrated Reporting, considering from the perspectives of the government, businesses, accounting firms and industry associations, the dissertation proposes policy recommendations for promoting IR implementation. First, as the lead architect and promoter, the government should conduct relevant theoretical researches on integrated reporting through a top-down approach, encourage enterprises to carry out pilot integrated reporting activities, speeds up the legislations, formulates integrated reporting policies and framework as well as disclosure guidelines, provides institutional supports to the pilot programs, and constructs a three-in-one integrated reporting supervision system based upon three principles, with internal supervision as the foundation, industry supervision as guarantee, and government supervision as the core. Secondly, business enterprises should integrate their strategic visions, business models, information such as internal management under the guidance of a sustainable development strategy as well as disclose critical KPI information in economic, environment, and social responsibility dimensions. Meanwhile, they should establish an integrated reporting committee involving relevant functional departments, create a KPI management system for environmental and social responsibilities, and fully utilize XBRL technology to recognize, search, and collect important non-financial indicators while ensure smooth communications with stakeholders during the course of integrated reporting. Thirdly, as the intermediary responsible for auditing financial reports, the accounting firms are uniquely positioned to deliver comprehensive assurance. In order to promote its development in new directions, the CPA industry should re-examine its future business development, plan ahead, make early preparations, develop innovative business models, explore business opportunities in providing independent assurance on non-financial information, and explore business models that combine the delivery of assurance on both financial and non-financial information. Fourthly, as the bridge and linkage connecting the government and business enterprises, the industry association should actively participate in the pilot integrated reporting programs, fulfil its role in guiding the IR implementation and set out to conduct researches on special non-financial KPI system. Fifthly, the media, NGOs, and private organizations as well as the general public should actively play their respective roles in supervising and promoting IR implementation in order to create a favorable environment for this major undertaking.
本文采取规范研究与案例研究相结合、历史动态分析与横向静态分析相结合的方法,首先从可持续发展理论、利益相关者理论、制度变迁理论、系统论、决策有用论及控制论等理论学说入手,论述了企业综合报告的理论基础,从理论上阐述了企业综合报告的必要性。其次回顾了我国企业报告体系的历史沿革,阐述了企业报告模式受经济社会环境深刻影响的内在规律,指出企业综合报告将是企业报告模式的未来发展方向,并分析了我国构建企业综合报告的历史必然性和现实可行性。我国构建企业综合报告是克服现行企业报告模式局限性、适应社会政治经济环境变化、为利益相关者提供更加全面有用信息的需要,而社会经济发展已经具备对企业综合报告的需求,国际环境已具备协调发展企业综合报告的条件,信息技术的发展则为企业编制综合报告提供了支撑。随后本文对国际综合报告委员会提出的企业综合报告框架进行了研究,对先行国家企业综合报告的实践进行了对比分析,选取了两家公司进行个案研究,总结出先行企业综合报告的特点和对我国的启示。
在以上研究的基础上,本文对我国企业综合报告框架进行了研究,提出企业综合报告的目标、特征、编制原则、主要内容、披露格式及关键绩效指标。本文认为,作为财务报告与非财务报告的有机整合,企业综合报告的目标在于通过披露企业战略目标、内部治理以及经济、环境、社会责任的综合绩效,全面完整反映企业的内在价值,为利益相关者提供决策有用的信息。这一目标决定了企业综合报告所披露的信息应当具有相关性、可靠性和重要性的特征,在编制时应当遵循利益相关者导向、决策有用导向以及可持续发展导向三大原则。本文构建了包括战略分析、内部治理、风险和机遇、综合绩效以及远景规划等为核心内容的企业综合报告内容框架,提出了经济绩效、环境绩效、社会责任绩效“三位一体”的综合绩效信息披露模式,分析了企业综合报告中财务信息、非财务信息以及风险披露的方式,并结合我国国情从经济绩效、环境绩效和社会责任绩效三个方面设计了企业综合报告关键定量指标体系。综合绩效指标体系是一个开放的、可供调整的动态指标体系,不同的企业可以根据自身实际情况对具体指标进行适当调整。
同时,基于研究提出的企业综合报告框架,本文从政府、企业、会计师事务所以及行业协会等利益相关者角度提出了推进企业综合报告发展的政策建议。一是政府作为制度的主要设计者和推动者,应当从企业综合报告顶层设计的角度开展相关的理论研究,推动企业进行综合报告试点,加快企业综合报告制度的立法建设,制定企业综合报告制度框架和披露指引,建立“以内部监管为基础、行业监管为保障、政府监管为核心”的三位一体企业综合报告监管体系。二是企业应当以可持续发展战略为指导,整合战略目标、商业模式、内部治理等信息,从经济、环境和社会责任三个维度披露关键绩效信息。同时成立多部门参与的综合报告编制委员会,建立环境、社会责任绩效指标管理系统,充分利用XBRL技术,搜集和整理关键的非财务绩效指标,并在企业综合报告编制过程中注重与利益相关者的沟通。三是会计师事务所作为财务报告法定审计中介机构,具有开展综合鉴证的独特优势,应当重新审视其未来业务发展的方向,提前谋划、尽早准备,创新业务模式,拓展非财务信息鉴证业务领域,探索结合年度审计业务对非财务信息进行独立鉴证的模式,开创注册会计师行业发展的新空间。四是行业协会作为政府与企业之间的桥梁和纽带,应当积极参与到企业综合报告的理论研究和试点工作中,充分发挥行业引领和指导作用,并着手研究本行业特有的非财务绩效指标体系。五是媒体、民间组织和社会公众应当发挥社会监督和促进作用,为推进企业综合报告营造良好舆论氛围。
Considering the role of business enterprises as the foundation of the national economy, the importance of business reporting can never be underestimated as a major means of information disclosure and a key basis for economic decision-making. How and what to report remain critical issues of interest to stakeholders as well as all the society. As the human race evolves from the industrial economy to knowledge economy, the economic and social conditions have undergone tectonic changes, and the existing business reporting system becomes ever more inadequate as the age of Big Data forces itself upon us. The global financial tsunami caused by the subprime crisis in the US in2008has aggravated people's suspicions and concerns over the reporting practices of business enterprises. Integrated Reporting (IR) offers a new perspective, as it systematically and comprehensively integrates all kinds of financial and non-financial information of a business enterprise and overcomes the overloading, segmented and simplistic limitations of the existing business reporting system to provide a more complete and broader view of the strength and intrinsic value of a business enterprise as well as its long-term prospect. The study of IR has taken off around the globe, while the academic research in this field in China is falling behind. The promotion of IR in practice should be based on the continuous advancement of its theory. This article focuses on putting forward an initial idea of building an integrated reporting framework in China and presenting the policy recommendations to promote an integrated reporting system, through learning from leading international theories and practices, and analyzing the new characteristics of China's economic and social development in modern times.
This dissertation presents the theoretical principles of IR by combining normative analysis and case studies, combining historical dynamic analysis and horizontal static analysis, and drawing on the theory of sustainable development, stakeholder theory, institutional change theory, system theory, decision-making theory and cybernetics. Firstly, it discusses the theoretical foundation of the IR and focuses on its necessity. Secondly, by reviewing the history of corporate reporting in China, it elaborates on the internal rules of IR as affected by economic and social environment, points out that IR is the prototype of corporate report in future development and analyses the historical inevitability and realistic feasibility of implementing IR in China. This paper argues that integrated reporting is needed in China to overcome the limitation of the current corporate reporting practices, adapt to the social, political and economic environment changes, and provide more comprehensive information for stakeholders. The social and economic development, international environment and technological progress also pave the way for implementing integrated reporting. Then this dissertation goes on to analyze the framework of integrated reporting as proposed by IIRC, including comparison of leading IR practices, case studies of two individual companies, and summarization of the characteristics of leading practices in integrated reporting and the lessons and experiences that can be learned for China.
On the basis of above, this dissertation discusses the IR framework in China and sets out the objective, characteristics, compilation principles, main contents, disclosure formats and key performance indicators of IR. It argues that the objective of IR, as a means of effectively integrating financial reporting and non-financial reporting, is to reflect the intrinsic value of business enterprises comprehensively and gather valuable information for stakeholders' decision making by providing information on corporate strategies and visions, internal governance and comprehensive performance in economic, environmental and social responsibility terms. The objective of IR determines that IR should be stakeholder-oriented, decision-making-oriented and sustainability-oriented and the information that is disclosed by IR should remain relevant, reliable and material. This dissertation proposes an integrated reporting framework model that centers on strategic analysis, internal governance, risk and reward, comprehensive performance and future prospect. It puts forward a three-in-one integrated performance information disclosure model that incorporates economic performance, environmental performance and social responsibility performance, analyses financial information, non-financial information and ways to disclose risk information, and creates a key quantitative indicator system for integrated reporting as appropriate for the status qua in China. The comprehensive performance indicator system is an open and adjustable system, and different business enterprises can adjust the specific indicators according to their own actual situation.
Meanwhile, based on the framework of the Integrated Reporting, considering from the perspectives of the government, businesses, accounting firms and industry associations, the dissertation proposes policy recommendations for promoting IR implementation. First, as the lead architect and promoter, the government should conduct relevant theoretical researches on integrated reporting through a top-down approach, encourage enterprises to carry out pilot integrated reporting activities, speeds up the legislations, formulates integrated reporting policies and framework as well as disclosure guidelines, provides institutional supports to the pilot programs, and constructs a three-in-one integrated reporting supervision system based upon three principles, with internal supervision as the foundation, industry supervision as guarantee, and government supervision as the core. Secondly, business enterprises should integrate their strategic visions, business models, information such as internal management under the guidance of a sustainable development strategy as well as disclose critical KPI information in economic, environment, and social responsibility dimensions. Meanwhile, they should establish an integrated reporting committee involving relevant functional departments, create a KPI management system for environmental and social responsibilities, and fully utilize XBRL technology to recognize, search, and collect important non-financial indicators while ensure smooth communications with stakeholders during the course of integrated reporting. Thirdly, as the intermediary responsible for auditing financial reports, the accounting firms are uniquely positioned to deliver comprehensive assurance. In order to promote its development in new directions, the CPA industry should re-examine its future business development, plan ahead, make early preparations, develop innovative business models, explore business opportunities in providing independent assurance on non-financial information, and explore business models that combine the delivery of assurance on both financial and non-financial information. Fourthly, as the bridge and linkage connecting the government and business enterprises, the industry association should actively participate in the pilot integrated reporting programs, fulfil its role in guiding the IR implementation and set out to conduct researches on special non-financial KPI system. Fifthly, the media, NGOs, and private organizations as well as the general public should actively play their respective roles in supervising and promoting IR implementation in order to create a favorable environment for this major undertaking.
引文
1 吴水澎,中国会计理论研究,中国财政经济出版社,2002年。
2 陈少华、葛家澍,公司财务报告问题研究,厦门大学出版社,2006年。
3 余新培,企业财务报告体系研究,中国财政经济出版社,2006年。
4 陈国辉,会计理论研究,东北财经大学出版社,2007。
5 薛云奎,对财务报告未来发展趋势的构想,会计研究,2001年第7期。
6 杜兴强、章永亏,财务会计理论,厦门大学出版社,2006年。
7 郭道扬,建立会计第二报告体系论纲,郭道扬文集,经济科学出版社,2009。
8 黄晓波,基于广义资本的财务报告,会计研究,2007年第10期。
9 任月君,企业财务报告改进研究,东北财经大学出版社,2010年。
10 杨敏、刘光忠、陆建桥、刘建鲁,国际综合报告的发展动态与我国的应对举措,会计研究,2012年第9期。
11 汪祥耀、潘莹,后危机时代公司整合报告的构想及创新——基于FESG四维信息与SWOT分析的思考,财经论丛,2012年第1期。
12 李琼娟,综合报告：CRS报告的新趋势,现代经济信息,2012年第20期。
13 张鲜华,基于可持续发展的企业年度报告研究,西北民族大学学报,2012年第3期。
14 蔡海静、汪祥耀、许慧,基于可持续发展理念的企业整合报告研究,会计研究,2011年第11期。
15 蔡海静、汪祥耀,实施整合报告能够提高信息的价值相关性——来自第一个强制实施整合报告的国家南非的经验数据,会计研究,2013年第1期。
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1 郑军,企业价值报告的理论框架,会计论坛,2005年第2期。
22 葛家澍、林志军,现代西方会计理论,厦门大学出版社,2006。
23 转引自李琼娟,综合报告：CRS报告的新趋势,现代经济信息,2012年第20期。
24 转引白李琼娟,综合报告：CRS报告的新趋势,现代经济信息,2012年第20期。
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26 李勇,探索改进企业报告模式,促进经济可持续发展,中国注册会计师,2013年第4期。
27 杨敏、刘光忠、陆建桥、刘建鲁,国际综合报告的发展动态与我国的应对举措(一),会计研究,2012年第9期。
28 李琼娟,综合报告：CRS报告的新趋势,现代经济信息,2012年第20期。
29 张鲜华,基于可持续发展的企业年度报告研究,西北民族大学学报,2012年第3期。
30 胡锦涛,坚定不移沿着中国特色社会主义道路前进,为全面建成小康社会而奋斗——中国共产党第十八次全国代表大会报告,2012年11月8日。
31 王彦华译,战略管理：利益相关者管理的分析方法,上海译文出版社,2006年。
32 王彦华译,战略管理：利益相关者管理的分析方法,上海译文出版社,2006年。
33 贾生华、陈宏辉,利益相关者的界定方法评述,外国经济与管理,2002年第5期。
34 王军,学习会宣传好贯彻好新会计准则,全而提升会计工作在经济社会发展中的服务效能,http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/lingdaojianghua/200807/t20080711_57244.html。
35 财政部会计司,企业会计准则讲解(2008),人民出版社,2008年。
36 郭道扬,会计控制论,郭道扬文集,经济科学出版社,2009年。
37 郭道扬,会计发展史纲,中央广播电视大学出版社,1995年。
38 杨敏、刘光忠、陆建桥等,国际综合报告的发展动态与中国的应对举措.中国会计报,2012年9月21日。
39 http://www.csr-china.net/。
40 安嘉理,价值发现之旅——中国企业可持续发展报告研究(2011),商道纵横,2011。
41 安嘉理,价值发现之旅——中国企业可持续发展报告研究(2012-2013),商道纵横,2013。
42 蔡海静、汪祥耀、许慧,基于可持续发展理念的企业整合报告研究,会计研究,2011年第11期。
43 商道纵横,价值发现之旅——中国企业可持续发展报告研究(2012-2013),北京,2013年。
44 雾霾居首,盘点2013中国六大环境问题,http://hea.163.com/14/0213/05/9KUIQC1K0016656K_all.html。
45 2013年我国水污染治理刻不容缓探析,1ittp://www.chinairn.com/。
46 2013年中国土壤重金属污染治理行业投资分析,http://www.chyxx.com/industry/201306/211015.html。
47 胡锦涛,坚定不移沿着中国特色社会主义道路前进,为全面建成小康社会而奋斗——中国共产党第十八次全国代表大会报告,2012年11月8日,http://www.mod.gov.cn/leader/2012-11/18/content_4413136.htm
48 Steven M H Wallman, The Future of Accounting and Disclosure in an Evolving World:The Need for Dramatic Change. Accounting Horizons,1995(3).
49 IIRC, Consultation Draft of the international framework, http://www.theiirc.org/.
50 IIRC, Consultation Draft of the international framework, http://www.theiirc.org/.
51 IIRC, Consultation Draft of the international framework, http://www.theiirc.org/.
52 杨敏、刘光忠、陆建桥、刘建鲁,国际综合报告的发展动态与我国的应对举措,会计研究,2012年第9期。
53 李嘉亮,国际综合报告在路上,中国会计报,2012年10月19日。
54 Sarah Perrin,企业报告：综合报告向前发展,http://www.esnai.com/34/55/2012/0905/80718.shtml。
55 转引自李琼娟,综合报告：CRS报告的新趋势,现代经济信息,2012年第20期。
56 The Integrated Reporting Committee of South Africa, Framework for Integrated Reporting and the Integrated Report.http://www.sustainabilitysa.org/.
57 世界上最大的企业社会责任报告、可持续发展报告以及环境报告网站,创建于1998年,目前收录了全球161个国家3万余份社会责任报告,并且以每年5000份报告的速度增长。
58 Novo Nordisk."Materiality", http://annualreport2008.novonordisk.com/how-we-are-accountable/materiality.asp,2009年9月。
59 AA1000认证标准是由社会和伦理责任研究所(简称ISEA)编制的企业社会责任报告审验标准。
60 汪祥耀、蔡海静,整合报告：全球企业会计改革新潮流,中国社会科学报,2013年3月27日。
61 张文华,利益相关者视角下我国财务报告目标的定位,会计之友,2012年第12期。
62 http://baike.baidu.com/view/488015.htm?func=retitle。
63 中国证监会,公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式(2012年修订)》。64 http://baike.baidu.com/link?url=M3vZe338qjGA-SNiyIWa7ycUr2gVKMbBPqUTv-F5gi5hYJ36VP815TN8TcKQFj2erz7Cc gIF8hYkG_n2W3kHOq
65 深圳证券交易所,深交所关于做好上市公司08年年报工作的通知。
66 上海证券交易所,上海证券交易所上市公司环境信息披露指引。
67 陈贵民、雷造民,企业社会责任的界定,《中国企业管理研究会年度报告(2005-2006)》,中国财政经济出版社,2006年。
68 冯巧根,中国会计制度的变迁与发展,北京工商大学学报(社会科学版),2005年第11期。
69 沈洪涛,国外公司社会责任报告主要模式评述,证券市场导报,2007年8月10日。
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