税务机关获取银行信息法律问题研究
|
摘要
金融市场的全球化和一体化为跨国银行业的开展提供了便利,而科技的进步,尤其是电子技术的应用进一步加速了跨国电子银行业的飞速发展,这一切都给纳税人逃避税收创造了极其有利的条件。跨国纳税人利用高科技手段和丰富的金融资源逃避税收的技术高超、层出不穷,让税务机关防不胜防,日益疲于应对。而允许税务机关获取银行信息,促进各国进行充足的情报交换是提高税务机关的税收征管能力,有力回击逃避税收者的有效方式。
然而,传统的银行保密制度对税务机关获取银行信息严加限制,只有在银行保密制度有明确例外规定的情况下税务机关才能够获取银行信息。这种严格的保密制度显然不利于税务征管活动的开展,也不能满足税务机关对银行信息的需求。因此各国纷纷放宽银行保密制度,扩展税务机关获取银行信息的途径。在充分认识到现状的基础上,本文对扩大税务机关获取银行信息的途径进行了必要性分析;阐述了税务机关由于缺乏有效获取银行信息途径而承受的不利影响;对税务机关出于课税目的获取银行信息的途径进行了实证分析,尤其是重点对OECD各成员国改进为税收目的获取银行信息方式的实践做法进行了总结;并结合我国的实际情况,对完善我国税务机关获取银行信息的规则进行了思考,提出具体的解决方案。
本文总共分为三大部分,包括导言、本论和结束语。导言部分介绍了本文写作的背景,阐述对税务机关获取银行信息问题进行研究的必要性,交代笔者的写作动机。
本论共分四章:
第一章主要分析了银行保密制度对各国税务机关征收权行使的制约,表明在金融全球化和自由化助长跨国逃避税活动的情况下,银行保密制度对实施有效税收征管构成了更大的障碍。
第二章阐述了出于课税目的而获取银行信息的必要性,对各国税务机关获取银行信息的途径和方式进行了实证分析,并提出了将反洗钱信息用于反避税的新思路。
第三章着重对OECD各成员国为课税目的获取银行信息实践做法的新发展以及各国税务机关获取银行信息途径的改善进行了总结。
第四章重点探讨了如何根据我国的实际情况,在拓展税务机关获取银行信息的途径的同时,做好银行信息的保护工作,同时推动国际间的银行信息交换。结束语部分系统总结了本文的写作意义,指出本文的不足之处。
The globalization and integration of finance has facilitated the development of multi-national bank industries, and the progress made in science and technology especially the application of electronic technology has greatly promoted the rapid development of multi-national electronic bank industries. All of these, however, have created extremely favorable conditions for tax avoidance and evasion by taxpayers. By taking advantage of high-technology means and rich financial resources, taxpayers have developed many complex and advanced skills for the purpose of tax avoidance and evasion, which has made it very difficult and even impossible sometimes for taxation authorities to deal with activities taken by taxpayers to evade or avoid taxation. The permission of access to bank information by taxation authority and promotion for adequate exchange of information between countries are efficient way to strengthen the taxation and management ability of taxation authority and to fight taxpayers who intend to avoid or evade taxes.
However, the traditional bank secrecy poses strict restriction on access to bank information by taxation authority. Unless otherwise expressly provided for in Bank Secrecy, taxation authority is not allowed to obtain bank information. Such strict Bank Secrecy obviously will adversely affect the implementation of taxation management activities, and cannot meet the need of taxation authority to obtain bank information. Under such circumstances, many countries have relaxed their respective bank secrecy to broaden access to bank information by taxation authority. On the basis of complete awareness of current situation, the author conducts an analysis to prove that it is necessary to broaden the access to bank information by taxation authority, describes the adverse influence caused by the lack of access to bank information. In addition, the author demonstrates the way to improve the access to bank information by taxation authority, focusing on the analysis and assessment of OECD report on the improvement of access to bank information for taxation purpose as well as practicing activities of relevant countries. With consideration to the actual situation of China, the author has thought over the improvement of principles relating to access to bank information by PRC taxation authority and put forward specific solutions.
This thesis is divided into three parts, including introduction, main content and conclusion. In the introduction, the author introduces the back ground of the writing of this thesis, proves that it is quite necessary to conduct research on access to bank information by taxation authority and introduces her intention to write this thesis. The main content consists of four chapters.
The first chapter is about the impact on and challenge to taxation and management imposed and caused by bank secrecy. The author mainly analyzes the restriction on exercise of taxation authority’s taxation power imposed by Bank Secrecy to demonstrate that Bank Secrecy has caused bigger trouble to efficient taxation and management because globalization of finance promoted the multi-national tax avoidance and evasion.
The second chapter is about the access and way to obtain bank information for taxation purpose. The author proves that it is necessary to obtain bank information for taxation purpose, and demonstrates the tunnel and means adopted by taxation authority of various countries to obtain bank information. In the end of this chapter, the author makes the suggestion of combining anti-laundering money and anti-tax evasion.
The third chapter is about the analysis on OECD report on improvement of access to bank information for taxation purpose. The author focuses on the analysis of aforesaid report and concludes the new development of practicing activities taken by taxation authorities of various countries as well as improvement of access to bank information.
The fourth chapter is about improvement of principles with respect to access to bank information by PRC taxation authority. Based on the actual situation of our country, the author mainly discusses how to efficiently protect bank information while expanding access to bank information by taxation authority and promoting cooperation between countries in exchange of bank information.
In the part of conclusion, the author concludes the meaning for the writing of this thesis and points out the deficiency of this thesis.
然而,传统的银行保密制度对税务机关获取银行信息严加限制,只有在银行保密制度有明确例外规定的情况下税务机关才能够获取银行信息。这种严格的保密制度显然不利于税务征管活动的开展,也不能满足税务机关对银行信息的需求。因此各国纷纷放宽银行保密制度,扩展税务机关获取银行信息的途径。在充分认识到现状的基础上,本文对扩大税务机关获取银行信息的途径进行了必要性分析;阐述了税务机关由于缺乏有效获取银行信息途径而承受的不利影响;对税务机关出于课税目的获取银行信息的途径进行了实证分析,尤其是重点对OECD各成员国改进为税收目的获取银行信息方式的实践做法进行了总结;并结合我国的实际情况,对完善我国税务机关获取银行信息的规则进行了思考,提出具体的解决方案。
本文总共分为三大部分,包括导言、本论和结束语。导言部分介绍了本文写作的背景,阐述对税务机关获取银行信息问题进行研究的必要性,交代笔者的写作动机。
本论共分四章:
第一章主要分析了银行保密制度对各国税务机关征收权行使的制约,表明在金融全球化和自由化助长跨国逃避税活动的情况下,银行保密制度对实施有效税收征管构成了更大的障碍。
第二章阐述了出于课税目的而获取银行信息的必要性,对各国税务机关获取银行信息的途径和方式进行了实证分析,并提出了将反洗钱信息用于反避税的新思路。
第三章着重对OECD各成员国为课税目的获取银行信息实践做法的新发展以及各国税务机关获取银行信息途径的改善进行了总结。
第四章重点探讨了如何根据我国的实际情况,在拓展税务机关获取银行信息的途径的同时,做好银行信息的保护工作,同时推动国际间的银行信息交换。结束语部分系统总结了本文的写作意义,指出本文的不足之处。
The globalization and integration of finance has facilitated the development of multi-national bank industries, and the progress made in science and technology especially the application of electronic technology has greatly promoted the rapid development of multi-national electronic bank industries. All of these, however, have created extremely favorable conditions for tax avoidance and evasion by taxpayers. By taking advantage of high-technology means and rich financial resources, taxpayers have developed many complex and advanced skills for the purpose of tax avoidance and evasion, which has made it very difficult and even impossible sometimes for taxation authorities to deal with activities taken by taxpayers to evade or avoid taxation. The permission of access to bank information by taxation authority and promotion for adequate exchange of information between countries are efficient way to strengthen the taxation and management ability of taxation authority and to fight taxpayers who intend to avoid or evade taxes.
However, the traditional bank secrecy poses strict restriction on access to bank information by taxation authority. Unless otherwise expressly provided for in Bank Secrecy, taxation authority is not allowed to obtain bank information. Such strict Bank Secrecy obviously will adversely affect the implementation of taxation management activities, and cannot meet the need of taxation authority to obtain bank information. Under such circumstances, many countries have relaxed their respective bank secrecy to broaden access to bank information by taxation authority. On the basis of complete awareness of current situation, the author conducts an analysis to prove that it is necessary to broaden the access to bank information by taxation authority, describes the adverse influence caused by the lack of access to bank information. In addition, the author demonstrates the way to improve the access to bank information by taxation authority, focusing on the analysis and assessment of OECD report on the improvement of access to bank information for taxation purpose as well as practicing activities of relevant countries. With consideration to the actual situation of China, the author has thought over the improvement of principles relating to access to bank information by PRC taxation authority and put forward specific solutions.
This thesis is divided into three parts, including introduction, main content and conclusion. In the introduction, the author introduces the back ground of the writing of this thesis, proves that it is quite necessary to conduct research on access to bank information by taxation authority and introduces her intention to write this thesis. The main content consists of four chapters.
The first chapter is about the impact on and challenge to taxation and management imposed and caused by bank secrecy. The author mainly analyzes the restriction on exercise of taxation authority’s taxation power imposed by Bank Secrecy to demonstrate that Bank Secrecy has caused bigger trouble to efficient taxation and management because globalization of finance promoted the multi-national tax avoidance and evasion.
The second chapter is about the access and way to obtain bank information for taxation purpose. The author proves that it is necessary to obtain bank information for taxation purpose, and demonstrates the tunnel and means adopted by taxation authority of various countries to obtain bank information. In the end of this chapter, the author makes the suggestion of combining anti-laundering money and anti-tax evasion.
The third chapter is about the analysis on OECD report on improvement of access to bank information for taxation purpose. The author focuses on the analysis of aforesaid report and concludes the new development of practicing activities taken by taxation authorities of various countries as well as improvement of access to bank information.
The fourth chapter is about improvement of principles with respect to access to bank information by PRC taxation authority. Based on the actual situation of our country, the author mainly discusses how to efficiently protect bank information while expanding access to bank information by taxation authority and promoting cooperation between countries in exchange of bank information.
In the part of conclusion, the author concludes the meaning for the writing of this thesis and points out the deficiency of this thesis.
引文
1 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose, 2000 年银行报告第 1 段,http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html
2 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 1 段。
3 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 1 段。
4 Tournier V.National Provincial and Union Bank of England(1924).1KB461(C.A)1923,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
5 E.P.Ellinger,E.Lomnicka,R.J.A.Hooley.Modern Law(M)Oxford University Press,third edition.137.142,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第10 期。
6 E.P.Ellinger,E.Lomnicka,R.J.A.Hooley.Modern Law(M)Oxford University Press,third edition.137.142,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第10 期。
7 Altorney-GeneralV.Guardian Newspapers Ltd.(No.2)(1990) 1AC 109,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
8 Peterson V.Idaho First.National Bank,367P.2d284(Idaho1961), 转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
9 《欧盟向银行保密制度发起总攻》,载经济日报,2003 年 5 月 8 日。
10 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
11 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
12 F.D.C.Co.Ltd. and The Chase Mannhattan Bank,N.A.香港最高法院 1984 年判决,第 65 号,第 7 页,转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
13 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
14 沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
15 沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
16 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
17 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
18 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 68 段。
19 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 68 段。
20 杨建锋:《税务调查中的银行保密法障碍研究》,载《福建税务》2003 年第 1 期。
21 Principles of Banking Law.Ross Oranston Clarendon Press Oxford 1977.第 186 页,转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
22 Altorney-GeneralV.Guardian Newspapers Ltd.(No.2)(1990) 1AC 109,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
23 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
24 《银行法律与实务》,中国银行港澳管理处培训中心出版,1988 年 6 月第 1 版,第 66-69 页、72 页。转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
25 《美国法规汇编》,1970 年,第 84 卷,第 1114 页。转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
26 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
27 前谒 OECD Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 36 段。
28 前谒 OECD Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 38 段。
29 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 39 段。
30 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 39 段。
31 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 41 段。
32 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 42 段。
33 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 46 段。
34 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 2 段。
35 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
36 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
37 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
38 直接进行的或间接地通过司法程序及其他当局进行的查定、征收纳税人应纳税额,调查、起诉税收犯罪等活动一律被称为“为税收管理目的”或 “为税收目的”的税务活动。
39 张成虎,王雪萍,常继武:《美国银行业个人财务隐私保密制度及其对我国的启示》,载《国际金融》2003年第 10 期。
40 张成虎,王雪萍,常继武:《美国银行业个人财务隐私保密制度及其对我国的启示》,载《国际金融》2003年第 10 期。
41 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 56 段。
42 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 60 段。
43 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 65 段。
44 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 5 段。
45 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 78 段。
46 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997 年调查问卷。http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html
47 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
48 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
49 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
50 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
51 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
52 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 101 段。
53 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 105 段。
54 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 99 段。
55 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 48 段。
56 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 50 段。
57 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 51 段。
58 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 17 段。
59 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 97 段。
60 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 8 段。
61 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 9 段。
62 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 14 段。
63 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 13 段。
64 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 1 章第 2 段。
65 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 1 章第 3 段。
66 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 1 段。
67 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 1 段。
68 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 2 段。
69 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 1 段。
70 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 2 段。
71 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 3 段。
72 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 73 段。
73 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 75 段。
74 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 2 章。
75 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 3 章。
76 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 4 章第 3 段。
77 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 4 章第 7 段。
78 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 2 段。
79 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 4 段。
80 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 5 段。
81 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 31 段。
82 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 88 段。
83 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 89 段。
84 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 5 章第 2 段。
85 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 5 章第 3 段。
86 引自OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report),2003 年银行报告第 5 章 A 项“关于税务欺诈的共识”。
87 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 98 段。
88 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 96 段。
89 引自OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 6 章第 2 段。
90 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 6 章第 3、4、5 段。
91 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 96 段。
92 连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005 年第 3 期。
93 谈李荣:《金融隐私权与信息披露的冲突与制衡》,中国金融出版社2004年版,154页,转引自连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
94 连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005 年第 3 期。
95 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 106 页。
96 亓晓:《储蓄实名制何以跟上世界发展之步伐》,载《宏观经济管理》2001年第2期。
97 黄毅,陈晓主编:《查询、冻结、扣划金融机构存款的法律与实务》,中国法制出版社,2004 年版,第39 页。
98 刘剑文主编:《税收征管法》,武汉大学出版社,2003 年版,第 256 页。
99 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社,2003 年版,第 263 页。
100 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 106 页。
101 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 108 页。
102 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 109 页。
103 李荣:《纳税人涉税银行信息审计框架》,载《中国金融电脑》2004 年第第 6 期。
104 刘远山:《论反洗钱犯罪中金融机构信息披露制度的相关问题》,载《琼州大学学报》2002年第5期。
105 胡康生《银行法全书》法律出版社,1995年版,第1264页,转引自连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
106 胡康生《银行法全书》法律出版社,1995 年版,第 1302 页,转引自前揭论文。
107 沈达明、郑淑君著:《英美银行业务法》,中信出版社,1992 年版 183 页。
108 张德勇:《要切实保证受税收情报交换影响的纳税人合法权利》,载《涉外税务》2003 年第 3 期。
109 林德木:《论国际税收情报交换程序中的纳税人的参与权》,载《税务与经济》2003 年第 2 期。
1、谈李荣著:《金融隐私权与信息披露的冲突与制衡》,中国金融出版社2004年版。
2、沈达明、郑淑君著:《英美银行业务法》,中信出版社1992年版。
1、周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社,2003年版。
2、黄毅,陈晓主编:《查询、冻结、扣划金融机构存款的法律与实务》,中国法制出版社,2004年版。
3、刘剑文主编:《税收征管法》,武汉大学出版社,2003年版,第256页。
1、谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004年第10期。
2、李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004年第1期。
3、沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000年第5期。
4、连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
5、杨建锋:《税务调查中的银行保密法障碍研究》,载《福建税务》2003年第1期。
6、刘远山:《论反洗钱犯罪中金融机构信息披露制度的相关问题》,载《琼州大学学报》2002年第5期。
7、李荣:《纳税人涉税银行信息审计框架》,载《中国金融电脑》2004年第第6期。
8、亓晓:《储蓄实名制何以跟上世界发展之步伐》,载《宏观经济管理》2001年第2期。
9、林德木:《论国际税收情报交换程序中的纳税人的参与权》,载《税务与经济》2003年第2期。
10、张德勇:《要切实保证受税收情报交换影响的纳税人合法权利》,载《涉外税务》2003年第3期。
张永芳:《对国际税收情报交换问题研究》,东北财经大学硕士学位论文,2003年。
1、杨广志:《欧盟向银行保密制度发起总攻》,载《经济日报》2003年5月8日第4版。
2、赵剑英:《瑞士银行保密法还能维持多久》,载《经济日报》2003年6月17日第5版。
Michael Keen and Jenny E.ligthart, Incentives and Information Exchange in International Taxation , at http://www.windstar-tech.com/public/articles.html(访问日期2005年9月15日)。
1、Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, at http://www.oecd.org/document/4/0,2340,en_2649_201185_2082244_1_1_1_1,00.html (访问日期2005年9月15日)
2、Access for Tax Authorities to Information Gathered by Anti-Money Laundering Authorities, http://www.oecd.org/dataoecd/16/5/2389989.pdf(访问日期2005年9月15日)
3、Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997,http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html(访问日期2005年9月15日)
4、Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000, at http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html(访问日期2005年9月15日)
5、Improving Access to Bank Information for Tax Purpose(The 2003 Progress Report),at http://www.oecd.org/dataoecd/0/14943184.pdf(访问日期2005年9月15日)
6、Joint Council of Europe /OECD Convention on Mutual Administrative Assistant in Tax Matters http://www.oecd.org/dataoecd/11/29/2499078.pdf(访问日期2005年9月15日)
2 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 1 段。
3 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 1 段。
4 Tournier V.National Provincial and Union Bank of England(1924).1KB461(C.A)1923,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
5 E.P.Ellinger,E.Lomnicka,R.J.A.Hooley.Modern Law(M)Oxford University Press,third edition.137.142,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第10 期。
6 E.P.Ellinger,E.Lomnicka,R.J.A.Hooley.Modern Law(M)Oxford University Press,third edition.137.142,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第10 期。
7 Altorney-GeneralV.Guardian Newspapers Ltd.(No.2)(1990) 1AC 109,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
8 Peterson V.Idaho First.National Bank,367P.2d284(Idaho1961), 转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
9 《欧盟向银行保密制度发起总攻》,载经济日报,2003 年 5 月 8 日。
10 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
11 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
12 F.D.C.Co.Ltd. and The Chase Mannhattan Bank,N.A.香港最高法院 1984 年判决,第 65 号,第 7 页,转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
13 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
14 沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
15 沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
16 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
17 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
18 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 68 段。
19 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 68 段。
20 杨建锋:《税务调查中的银行保密法障碍研究》,载《福建税务》2003 年第 1 期。
21 Principles of Banking Law.Ross Oranston Clarendon Press Oxford 1977.第 186 页,转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
22 Altorney-GeneralV.Guardian Newspapers Ltd.(No.2)(1990) 1AC 109,转引自谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004 年第 10 期。
23 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
24 《银行法律与实务》,中国银行港澳管理处培训中心出版,1988 年 6 月第 1 版,第 66-69 页、72 页。转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
25 《美国法规汇编》,1970 年,第 84 卷,第 1114 页。转引自沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000 年第 5 期。
26 李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004 年第 1 期。
27 前谒 OECD Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 36 段。
28 前谒 OECD Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 38 段。
29 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 39 段。
30 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 39 段。
31 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 41 段。
32 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 42 段。
33 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 46 段。
34 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 2 段。
35 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
36 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
37 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 11 段。
38 直接进行的或间接地通过司法程序及其他当局进行的查定、征收纳税人应纳税额,调查、起诉税收犯罪等活动一律被称为“为税收管理目的”或 “为税收目的”的税务活动。
39 张成虎,王雪萍,常继武:《美国银行业个人财务隐私保密制度及其对我国的启示》,载《国际金融》2003年第 10 期。
40 张成虎,王雪萍,常继武:《美国银行业个人财务隐私保密制度及其对我国的启示》,载《国际金融》2003年第 10 期。
41 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 56 段。
42 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 60 段。
43 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告 65 段。
44 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 5 段。
45 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 78 段。
46 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997 年调查问卷。http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html
47 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
48 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
49 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
50 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
51 前谒 OECD,Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997年调查问卷。
52 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 101 段。
53 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 105 段。
54 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 99 段。
55 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 48 段。
56 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 50 段。
57 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 51 段。
58 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 17 段。
59 前谒 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 97 段。
60 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 8 段。
61 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 9 段。
62 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 14 段。
63 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 13 段。
64 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 1 章第 2 段。
65 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 1 章第 3 段。
66 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 1 段。
67 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 1 段。
68 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 9 章第 2 段。
69 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 1 段。
70 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 2 段。
71 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 10 章第 3 段。
72 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 73 段。
73 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 75 段。
74 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 2 章。
75 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 3 章。
76 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 4 章第 3 段。
77 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 4 章第 7 段。
78 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 2 段。
79 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 4 段。
80 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 8 章第 5 段。
81 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 31 段。
82 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 88 段。
83 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 89 段。
84 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 5 章第 2 段。
85 参见OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 5 章第 3 段。
86 引自OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report),2003 年银行报告第 5 章 A 项“关于税务欺诈的共识”。
87 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 98 段。
88 参见 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 96 段。
89 引自OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 6 章第 2 段。
90 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose (The 2003 Progress Report), 2003 年银行报告第 6 章第 3、4、5 段。
91 OECD,Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000 年银行报告第 96 段。
92 连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005 年第 3 期。
93 谈李荣:《金融隐私权与信息披露的冲突与制衡》,中国金融出版社2004年版,154页,转引自连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
94 连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005 年第 3 期。
95 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 106 页。
96 亓晓:《储蓄实名制何以跟上世界发展之步伐》,载《宏观经济管理》2001年第2期。
97 黄毅,陈晓主编:《查询、冻结、扣划金融机构存款的法律与实务》,中国法制出版社,2004 年版,第39 页。
98 刘剑文主编:《税收征管法》,武汉大学出版社,2003 年版,第 256 页。
99 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社,2003 年版,第 263 页。
100 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 106 页。
101 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 108 页。
102 周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社 2003 年版,第 109 页。
103 李荣:《纳税人涉税银行信息审计框架》,载《中国金融电脑》2004 年第第 6 期。
104 刘远山:《论反洗钱犯罪中金融机构信息披露制度的相关问题》,载《琼州大学学报》2002年第5期。
105 胡康生《银行法全书》法律出版社,1995年版,第1264页,转引自连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
106 胡康生《银行法全书》法律出版社,1995 年版,第 1302 页,转引自前揭论文。
107 沈达明、郑淑君著:《英美银行业务法》,中信出版社,1992 年版 183 页。
108 张德勇:《要切实保证受税收情报交换影响的纳税人合法权利》,载《涉外税务》2003 年第 3 期。
109 林德木:《论国际税收情报交换程序中的纳税人的参与权》,载《税务与经济》2003 年第 2 期。
1、谈李荣著:《金融隐私权与信息披露的冲突与制衡》,中国金融出版社2004年版。
2、沈达明、郑淑君著:《英美银行业务法》,中信出版社1992年版。
1、周海燕主编:《税收征收管理法新释与例解》,同心出版社,2003年版。
2、黄毅,陈晓主编:《查询、冻结、扣划金融机构存款的法律与实务》,中国法制出版社,2004年版。
3、刘剑文主编:《税收征管法》,武汉大学出版社,2003年版,第256页。
1、谈李荣:《英美银行保密义务规则的冲突与制衡》,载《河北法学》2004年第10期。
2、李勇:《银行保密义务法律问题研究》,载《广东财经职业学院学报》2004年第1期。
3、沈烨:《论银行的保密义务》,载《河北财经大学学报》2000年第5期。
4、连金英:《对银行保密法律问题探讨》,载《天津市政法管理干部学院学报》2005年第3期。
5、杨建锋:《税务调查中的银行保密法障碍研究》,载《福建税务》2003年第1期。
6、刘远山:《论反洗钱犯罪中金融机构信息披露制度的相关问题》,载《琼州大学学报》2002年第5期。
7、李荣:《纳税人涉税银行信息审计框架》,载《中国金融电脑》2004年第第6期。
8、亓晓:《储蓄实名制何以跟上世界发展之步伐》,载《宏观经济管理》2001年第2期。
9、林德木:《论国际税收情报交换程序中的纳税人的参与权》,载《税务与经济》2003年第2期。
10、张德勇:《要切实保证受税收情报交换影响的纳税人合法权利》,载《涉外税务》2003年第3期。
张永芳:《对国际税收情报交换问题研究》,东北财经大学硕士学位论文,2003年。
1、杨广志:《欧盟向银行保密制度发起总攻》,载《经济日报》2003年5月8日第4版。
2、赵剑英:《瑞士银行保密法还能维持多久》,载《经济日报》2003年6月17日第5版。
Michael Keen and Jenny E.ligthart, Incentives and Information Exchange in International Taxation , at http://www.windstar-tech.com/public/articles.html(访问日期2005年9月15日)。
1、Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, at http://www.oecd.org/document/4/0,2340,en_2649_201185_2082244_1_1_1_1,00.html (访问日期2005年9月15日)
2、Access for Tax Authorities to Information Gathered by Anti-Money Laundering Authorities, http://www.oecd.org/dataoecd/16/5/2389989.pdf(访问日期2005年9月15日)
3、Survey of Country Practices on Access to Bank Information for Tax Purposes,1997,http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html(访问日期2005年9月15日)
4、Improving Access to Bank Information for Tax Purpose,2000, at http://www.oecd.org/document/31/0,2340,en_2649_201185_1915359_1_1_1_1,00.html(访问日期2005年9月15日)
5、Improving Access to Bank Information for Tax Purpose(The 2003 Progress Report),at http://www.oecd.org/dataoecd/0/14943184.pdf(访问日期2005年9月15日)
6、Joint Council of Europe /OECD Convention on Mutual Administrative Assistant in Tax Matters http://www.oecd.org/dataoecd/11/29/2499078.pdf(访问日期2005年9月15日)