我国政府财务信息披露改进研究
|
摘要
影响推动政府财务信息披露改革的因素有很多,如政府财务压力、资本市场的影响、外部的准则制定机构、会计职业团体的利益等等。从世界范围来看,政府财务信息披露改革的主要动因之一是债务风险问题造成的财务压力。我国也正面临类似的情况。地方政府债务风险问题已日渐成为改进我国政府财务信息披露最为急迫甚至也最为重要的驱动因素。包括债务信息在内的政府财务信息主要应由政府的会计系统提供。由于目前我国政府的会计系统存在职能不全面,分析不到位等问题,制约了政府财务信息披露的全面性、合理性、有效性,也在很大程度上影响了相关管理者对地方政府债务风险的监督与控制。在这一背景下,基于地方政府债务风险监控等动因,研究改进完善我国政府财务信息披露,乃至建立健全我国政府会计系统,已成为当前我国会计实务界和理论界关注的重要问题。
本文以政府职能理论、公共选择理论、公共产品理论等理论基础为指导,对政府财务信息披露的相关概念进行剖析,提出政府财务信息披露的涵义、信息质量特征、披露目标、会计基础、形式与内容等基本框架。通过规范分析与实证检验相结合的方式,本文考察了我国政府财务信息披露的经验和存在的问题,并分析了问题产生的根源。本文选取美国、英国、法国等典型国家和我国企业财务信息披露改革的实践作为研究对象,通过比较分析,归纳了其中可资借鉴的共性做法和有益经验。基于上述分析,本文研究提出了我国政府财务信息披露改进的总体目标和近、中、远期分步目标建议。结合这些目标,本文提出了层层递进、先易后难的我国政府财务信息披露改进方案,并尝试对这些思路措施进行了描画：
基于目前最为急迫的地方政府债务风险问题,近期应提供高质量的政府债务信息,为此,可审慎推动政府债务核算基础的转换。本文从变革预算会计系统中政府债务核算模式着手突破,采用收付实现制和权责发生制相结合的方式核算、披露一级政府债务。即保留现行以收付实现制核算的科目,增加一些对决策中起重大作用、但在当前的预算会计系统中尚未得到恰当反映的权责发生制债务科目以满足使用者的需要,更加全面地披露政府债务情况。本文还构建了政府债务风险预警披露机制并利用公开数据进行了可行性检验。
考虑环境变迁对政府财务信息披露的影响,中期应披露相对全面的政府财务信息,为此,可先试点、再试行政府财务报告制度。从中期来看,在尚未制定出台相关政府财务会计制度情况下,本文提出通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总披露政府相关财务信息的构想,并对政府财务报告的主要内容、报告主体及其包含的合并范围、与预算报告的关系进行了界定。本文研究设计了我国政府财务报告信息披露机制,并基于我国实际情况提出了具体路径建议。
远期为全面反映政府公共受托责任,应建立健全政府会计系统,还应注重发挥政府管理会计、审计鉴证等在我国政府财务信息披露中的协同作用,从而深度披露政府财务信息。本文研究提出了凸显我国特色的、以政府财务会计和政府预算会计为主体、政府管理(成本)会计等为补充、各子系统相对独立的三轨制政府会计系统模式。本文围绕政府财务信息披露的主体与信息使用者、形式与内容、披露目标、会计基础以及信息质量特征,阐述了我国政府财务信息披露体系的构建策略。本文还对如何通过规划设计、整合完善政府财务会计、预算会计系统来强化我国政府财务信息披露,如何发挥政府管理会计、审计鉴证在我国政府财务信息披露中的协同作用进行了研究。
Many factors may influence and advance the reform of government financial disclosure, such as the pressure on government finance, the influence of capital market, external accounting principle formulation institution, and the interests of professional accounting groups. On a global scale, one of the major motives for the reform is financial pressure caused by debt risk, and China is experiencing the same kind situation now. Local government debt risk has gradually become the most pressing and significant reason to improve China's government financial information disclosure. The government accounting system is responsible for providing information on government finance, including government debt. Nevertheless, the absence of certain functions of current government accounting system, the lack of thorough analysis and other problems have hindered the birth of a comprehensive, reasonable and effective disclosure of local government debt, and greatly impeded the supervision and control of local government debt risk. Under those circumstances, it has become a significant theoretical and practical concern of Chinese accounting circle to study and strength government financial information disclosure and to develop a sound government accounting system for the purpose of monitoring local government debt risk.
Under the guidance of Government Functions theory, Public Choice theory, Public Goods theory and other theories, this dissertation investigates related concepts of government financial information disclosure, proposes foundamental framework such as definition, qualitative characteristics, disclosure target, accounting basis, form and content. Employing both normative and empirical analysis, this dissertation examines both the experience and problems of our government's financial information disclosure system and explores the origins of those problems. It also summarizes helpful common practices and beneficial experience by analyzing and comparing practices of representative countries such as United States, United Kingdom and France, and the financial disclosure practices of domestic enterprises as well. Based on those said researches, this dissertation proposes the overall goal and periodical goals of the government financial information disclosure reform, namely, the short-term goal, the mid-term goal and the long-term goal, then it elaborates a step-by-step plan to gradually carry the reform forward, and tries to expound these thoughts and measures:
Aiming at tackling the most pressing local government debt risk issues, the short-term goal is to provide sound information on government debt. To achieving this goal, it is suggested to promote with cautiousness the transformation of accounting basis of local government debt. This dissertation starts from reforming the government debt accounting method in the budget accounting system by accounting and disclosing debt of government at a certain level through combining accrual basis with cash basis, namely, maintaining those items adopting cash basis while adding some debt items employing accrual basis which have not been appropriately reflected in the current budget accounting system yet have had a strong influence on decision making, thus to satisfy users'needs and disclose information on government debt to a larger extent. Furthermore, this dissertation constructs a government debt risk warning and disclosure mechanism and has its feasibility tested by using public statistics.
Taking the influence of environment change into consideration, the mid-term goal is to extend the coverage of government financial information disclosure. To accomplish this goal, it is recommended to run pilot projects of government financial report in chosen areas before testing it nationally. Since relevant government financial government accounting system is not in place, this dissertation proposes to collect, arrange and disclose relevant government financial information through switching budget accounting statistics, defines the major content, the main body, the integration scope covered of government financial report, and the said report's relationship with the budget report. It studies and designs a financial information disclosure mechanism with a customized implementation plan for our government.
The long-term goal is a comprehensive reflection of government accountability responsibility, which requires a sound government accounting system and adequate emphasis of the joint effect of government management accounting, auditing and assurance on government financial information disclosure in China. Therefore, this dissertation proposed a three-railed government accounting system template with Chinese characteristics. The template is composed by independent sub-systems, namely, government financial accounting and budget accounting, and government management (cost) accounting as a supplement. Focusing on the main body, information users, form and content, disclosure target, accounting basis and qualitative characteristics of China's government financial information disclosure system, this dissertation presents its developing strategy. Moreover, this dissertation explores the way to strength China's government financial information disclosure through planning and designing, integrating and improving government financing accounting and budget accounting system, and the method to maximize the synergistic effect of government management accounting, auditing and assurance on the system.
本文以政府职能理论、公共选择理论、公共产品理论等理论基础为指导,对政府财务信息披露的相关概念进行剖析,提出政府财务信息披露的涵义、信息质量特征、披露目标、会计基础、形式与内容等基本框架。通过规范分析与实证检验相结合的方式,本文考察了我国政府财务信息披露的经验和存在的问题,并分析了问题产生的根源。本文选取美国、英国、法国等典型国家和我国企业财务信息披露改革的实践作为研究对象,通过比较分析,归纳了其中可资借鉴的共性做法和有益经验。基于上述分析,本文研究提出了我国政府财务信息披露改进的总体目标和近、中、远期分步目标建议。结合这些目标,本文提出了层层递进、先易后难的我国政府财务信息披露改进方案,并尝试对这些思路措施进行了描画：
基于目前最为急迫的地方政府债务风险问题,近期应提供高质量的政府债务信息,为此,可审慎推动政府债务核算基础的转换。本文从变革预算会计系统中政府债务核算模式着手突破,采用收付实现制和权责发生制相结合的方式核算、披露一级政府债务。即保留现行以收付实现制核算的科目,增加一些对决策中起重大作用、但在当前的预算会计系统中尚未得到恰当反映的权责发生制债务科目以满足使用者的需要,更加全面地披露政府债务情况。本文还构建了政府债务风险预警披露机制并利用公开数据进行了可行性检验。
考虑环境变迁对政府财务信息披露的影响,中期应披露相对全面的政府财务信息,为此,可先试点、再试行政府财务报告制度。从中期来看,在尚未制定出台相关政府财务会计制度情况下,本文提出通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总披露政府相关财务信息的构想,并对政府财务报告的主要内容、报告主体及其包含的合并范围、与预算报告的关系进行了界定。本文研究设计了我国政府财务报告信息披露机制,并基于我国实际情况提出了具体路径建议。
远期为全面反映政府公共受托责任,应建立健全政府会计系统,还应注重发挥政府管理会计、审计鉴证等在我国政府财务信息披露中的协同作用,从而深度披露政府财务信息。本文研究提出了凸显我国特色的、以政府财务会计和政府预算会计为主体、政府管理(成本)会计等为补充、各子系统相对独立的三轨制政府会计系统模式。本文围绕政府财务信息披露的主体与信息使用者、形式与内容、披露目标、会计基础以及信息质量特征,阐述了我国政府财务信息披露体系的构建策略。本文还对如何通过规划设计、整合完善政府财务会计、预算会计系统来强化我国政府财务信息披露,如何发挥政府管理会计、审计鉴证在我国政府财务信息披露中的协同作用进行了研究。
Many factors may influence and advance the reform of government financial disclosure, such as the pressure on government finance, the influence of capital market, external accounting principle formulation institution, and the interests of professional accounting groups. On a global scale, one of the major motives for the reform is financial pressure caused by debt risk, and China is experiencing the same kind situation now. Local government debt risk has gradually become the most pressing and significant reason to improve China's government financial information disclosure. The government accounting system is responsible for providing information on government finance, including government debt. Nevertheless, the absence of certain functions of current government accounting system, the lack of thorough analysis and other problems have hindered the birth of a comprehensive, reasonable and effective disclosure of local government debt, and greatly impeded the supervision and control of local government debt risk. Under those circumstances, it has become a significant theoretical and practical concern of Chinese accounting circle to study and strength government financial information disclosure and to develop a sound government accounting system for the purpose of monitoring local government debt risk.
Under the guidance of Government Functions theory, Public Choice theory, Public Goods theory and other theories, this dissertation investigates related concepts of government financial information disclosure, proposes foundamental framework such as definition, qualitative characteristics, disclosure target, accounting basis, form and content. Employing both normative and empirical analysis, this dissertation examines both the experience and problems of our government's financial information disclosure system and explores the origins of those problems. It also summarizes helpful common practices and beneficial experience by analyzing and comparing practices of representative countries such as United States, United Kingdom and France, and the financial disclosure practices of domestic enterprises as well. Based on those said researches, this dissertation proposes the overall goal and periodical goals of the government financial information disclosure reform, namely, the short-term goal, the mid-term goal and the long-term goal, then it elaborates a step-by-step plan to gradually carry the reform forward, and tries to expound these thoughts and measures:
Aiming at tackling the most pressing local government debt risk issues, the short-term goal is to provide sound information on government debt. To achieving this goal, it is suggested to promote with cautiousness the transformation of accounting basis of local government debt. This dissertation starts from reforming the government debt accounting method in the budget accounting system by accounting and disclosing debt of government at a certain level through combining accrual basis with cash basis, namely, maintaining those items adopting cash basis while adding some debt items employing accrual basis which have not been appropriately reflected in the current budget accounting system yet have had a strong influence on decision making, thus to satisfy users'needs and disclose information on government debt to a larger extent. Furthermore, this dissertation constructs a government debt risk warning and disclosure mechanism and has its feasibility tested by using public statistics.
Taking the influence of environment change into consideration, the mid-term goal is to extend the coverage of government financial information disclosure. To accomplish this goal, it is recommended to run pilot projects of government financial report in chosen areas before testing it nationally. Since relevant government financial government accounting system is not in place, this dissertation proposes to collect, arrange and disclose relevant government financial information through switching budget accounting statistics, defines the major content, the main body, the integration scope covered of government financial report, and the said report's relationship with the budget report. It studies and designs a financial information disclosure mechanism with a customized implementation plan for our government.
The long-term goal is a comprehensive reflection of government accountability responsibility, which requires a sound government accounting system and adequate emphasis of the joint effect of government management accounting, auditing and assurance on government financial information disclosure in China. Therefore, this dissertation proposed a three-railed government accounting system template with Chinese characteristics. The template is composed by independent sub-systems, namely, government financial accounting and budget accounting, and government management (cost) accounting as a supplement. Focusing on the main body, information users, form and content, disclosure target, accounting basis and qualitative characteristics of China's government financial information disclosure system, this dissertation presents its developing strategy. Moreover, this dissertation explores the way to strength China's government financial information disclosure through planning and designing, integrating and improving government financing accounting and budget accounting system, and the method to maximize the synergistic effect of government management accounting, auditing and assurance on the system.
引文
1 Luder, Klaus G. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992, (7)。
2 摘自新华网http://www.xinhua.net.com/。
3 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
4 将在第六章展开相关论述。
5 审计署审计结果公告,2011年第35号：全国地方政府性债务审计结果http://www.audit.gov.cn /n1992130/n1992150/n1992500/2752208.html。
6 与2011年地方政府性债务余额相比,增加了乡镇政府性债务。
7 审计署审计结果公告,2013年第32号：全国地方政府性债务审计结果http://www.audit.gov.cn /n1992130/n1992150/n1992500/3432077.html。
8 Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M], Academic Press,1978。
9 James L.Chan and Marc A. Rubin. The Role of Information in a Democracy and in Government Operations:The Public Choice Methology,1987。
10 Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. The Decision to Adopt Gaap:A Case Study of the Commonwealty of Kentucky[J]. Accountin Horizons,1990。
11 George Boyne, Jennifer Law. Accountability and local authority annual reports:the case of welsh district councils[J]. Financial Accountability & Management,1991, (3) 。
12 A. Premchand有效的政府会计[M],中国金融出版社,1996。
13 Kopits and Craig, IMF Occasional Paper:Transparency in Government perations, 1998:158,
14 Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992, (7)。
15 Ian Ball, Tony Dale, William D, Eggers, John Sacco. Reforming Financial Management in the public sector:lessons U. S. Officials can learn from New Zealand,1999。
16 Hana Polakova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability.Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,1998。
17 Thomas. D. Lynch./著,苟燕南等/译,美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002。
18 Hana Polackova Brixi,马骏主编,梅鸿译/校.财政风险管理：新理念与国际经验[M].中国财政经济出版社,2003。
Jonathan David Ostry and Abdul Abiad. Primary Surpluses and sustainable Debt Levels in Emerging Market Countries. IMF Policy Discussion Papers[R]. International Monetary Fund, 2005。
20 John Sacco. Financial Reporting in Government Accounting[D].George Mason University, 1992。
21 Sunder S. Theory of Government Accounting[M]. Cincinnati:Southwest Publishing,1997。
22 Chan. J. L. Accounting and Financial Management Reform in the United States Government: An Application of Professor Luder's Contingency Model[J]. Perspectives on Performance Measurement and Public Sector Accounting,1994。
23 Laughlin, R. and Pllot, J. Trends, Patterns and Influencing Factors:Some Reflections,Global Warning!Debating International Developments in New Public Finan cial Management,1998。
24 Christensen, M. Public Sector Accrual Accounting:Who Made the Emperor's Clothes? [R]. Paper presented at the Asia Pacific interdisciplinary Research in Accounting Conference, Adelaide,2001。
25 Luder. Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decade:Achievements and Problems in Montesions V. and Vela. J. M.2003。
26 Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992, (7)。
27 Saleha B. Khumawala. Public Sector Accounting in India:A Historical Review and An Analysis since Independence to the Economic Reforms of the Nineties[J]. Journal of Public Budgeting, Accounting&Financial Management,1997,9(2)。
28 Kiyoshi Yamamoto. Accounting System Reform in Japanese Local Governments[J]. Financial Accountability & Management,1999,15(3) & (4)。
29 Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M], Academic Press,1978。
Christopher M. Towe. The Budgetary Control and Fiscal Impact of Government Contingent Liabilities[J]. Palgrave Macmillan Journals,1991。
Hana Polakova Brixi and Shatalov, Sergeia, Zlaoui, Leila. Managing fiscal risk in Bulgaria, Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,2000。
32 Hans-Gerd Ridder, Hans-Jurgen Bruns and Fabian Spier. Analysis of Public Management Change Process:the Case of Local Government Accounting Reforms in Germany[J]. Public Administration,2005, Vol.83。
33 Gert Paulsson. Accrual Accounting in the Public Sector:Experiences From the Central Government in Sweden[J]. Financial Accountability & Management,2006,22(1)。
34 Aliona Cebotari, Jeffrey Davis, Lusine Lusinyan, Amine Mati, Paolo Mauro, Murray Petrie, and Ricardo Velloso. Fiscal Risk, Sources, Disclosure, and Management, Washington, DC: International Monetary Fund,2008。
35 阎达五、荆新.关于预算会计准则的框架结构[J].中国工会财会,1999,(1)。
36 李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999。
37 赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002。
38 苏鸿飞.与时俱进推进预算会计制度改革[J].广西会计,2003,(7)。
39 贝洪俊.新公共管理与政府会计改革[M].杭州：浙江大学出版杜,2004。
40 王庆东,常丽.新公共管理与政府财务信息披露思考[J].会计研究,2004,(4)。
41 石英华.政府财务信息披露研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006。
42 荆新.中国预算会计改革的回顾与展望——纪念改革开放三十周年[J].预算管理与会计,2008,(11)。
43 常丽.美、日政府资产负债信息披露全景图比较研究[J].财政研究,2010,(8)。
44 赵西卜,王建英,王彦,曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究,2010,(9)。
45 樊纲.论国家综合负债[J].经济研究,1999,(5)。
46 楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003。
47 邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
48 毕记满,杨成文.隐性债务下的政府会计改革探析[J].审计与经济研究,2007,(3)。
49 刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)。
50 荆新,高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计,2003,(9)。
51 钟蓓雄.关于我国预算会计改革的探讨[J].上海会计,2003,(5)。
52 刘星,岳中志,刘谊.地方政府债务风险预警机制研究[M].北京：经济管理出版社,2005。
53 邢俊英.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用[J].中央财经大学学报,2007,(2)。
54 裴育,欧阳华生.我国地方政府债务风险预警理论分析[J].中国软科学,2007, (3)。
55 李务刚.通过财政总预算会计控管政府债务的设想[J].农村财政与财务,2008,(2)。
56 戚艳霞.基于政府债务风险控制的政府会计改革[J].财会通讯,2012,(1)上。
57 李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999。
58 赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002。
59 李雄飞.OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析[J].企业经济,2003,(2)。
60 陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[J].会计研究,2004,(7)
61 程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9)。
62 李建发,肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究,2004, (9)。
63 张国生、赵建勇.政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革[J].财经论丛,2005,(1)。
64 张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007,(12)。
65 王庆东,常丽.政府财务报告改革导向及其实现机制探索[J].会计研究,2007, (3)。
66 张雪芬.推动政府会计改革的若干思考[J].财会月刊(综合),2008,(11)。
67 王娟,朱海英.从公共受托责任角度看政府会计改革[J].财会月刊,2008,(20)。
68 张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：光明日报出版社,2009。
69 张婧玲.适应我国公共财政的政府财务报告体系研究[D].兰州：西北师范大学,2011。
70 陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1)。
71 陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)。
72 王庆成.预算会计要提供隐性负债和或有负债信息[J].中国工会财会,2005,(2)。
73 吴世雄,孟景伟.对加强地方政府债务管理的探讨[J].财政研究,2007,(5)。
74 冯静.我国地方政府发债面临的问题及对策[J].财政研究,2009,(4)。
75 于海峰,崔迪.防范与化解地方政府债务风险问题研究[J].财政研究,2010,(6)。
76 肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)。
77 路军伟.我国政府会计改革取向定位与改革路径设计——基于多重理论视角[J].会计研究,2010,(8)。
78 刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)。
79 黄世忠,刘用铨,王平.美国联邦政府会计难点热点问题及其启示[J].会计研究,2004,(11)。
80 邢俊英.改革政府会计制度防范财政负债风险[J].会计研究,2004,(4)。
81 邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
82 王雍君.支出周期：构造政府预算会计框架的逻辑起点[J].会计研究,2007,(5)。
83 梁丽.敖德萨：我国政府会计改革的思考[J].财会通讯(学术版),2007,(2)。
84 张钢.基于和谐公共财政理念的政府管理会计体系构建[J].山西财政税务专科学校学报,2008,(3)。
85 戚艳霞,张娟,赵建勇.我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究[J].会计研究,2010,(8)。
86 肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)。
87 陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)。
88 刘骏,应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究,2012,(1)。
89 成小云.寻求政府会计改革的稳定形式[J].会计研究,2012,(3)。
90 戚啸艳,韩静,赵建国.政府会计改革进程中的困惑和机遇解构[J].会计研究,2013,(6)。
91 Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders./著,赵建勇/译,政府与非营利组织会计：理论与实务[M].上海：上海财经大学出版社,2004。
92 Claude E. Shannon. A Mathematical Theory of Communication[J]. Bell System Technical Journal,1948,Vol.27。
93 目前我国尚未建立起严格意义上的政府财务会计。后文将论述政府财务会计和政府预算会计系统的构建问题。
94 政府管理会计信息等内容将在后文论述。
95 葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京：中国财政经济出版社,2005。
96 Eldon S Hendriksen./著,王澹如等/译,会计理论[M].上海：立信会计图书用品社,1987。
97 C.V.布朗,P.M.杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社,2000。
98 Stephen A. Ross. The Economic Theory of Agency:The Principal's Problem[J]. American Economic Association,1973, (5)。
99 Jensen&Meckling. Theory of the Firm:Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure[J]. Journal of Financial Economics,1976, Vol.3。
100 赵成根.新公共管理改革：不断塑造新的平衡[M].北京：北京民大学出版社,2007。
101 彭海颖.新公共管理理念与政府财务报告的完善[J].财会通讯,2005,(7)。
102 参考鹤光太郎(2003)政府的透明度(第一部分)-改变国家“形态“的突破口一文。
103 陈志斌.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6)。
需要指出的是,这些信息偏重对内披露,为内部管理服务。
107 http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/。
108 Homi Kharas & Deepak K. Mishra. Hidden Deficits and Currency Crises. Hana Polackova Brixi, Majun. Managing Fiscal Risk:New Concepts and International Experience[M]. the World Bank,2003。
109 Michael P. Dooley. Response to Violatile Capital Flows:Controls, Asset Liability Management and Architecure[C].1999, (4)。
110 尊重引文作者的原文,此处采用了隐性债务的概念。与后文所述隐性债务的概念有所区别,请注意区分。
111 Michael P. Dooley. Response to Violatile Capital Flows:Controls, Asset Liability Management and Architecure[C].1999, (4)。
112 由于现行披露的财务信息中无法获得精算所需信息,只能参照有关模型进行大致估算。
113 刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004。
114 2011年以来审计署在审计过程中采取了《国务院办公厅关于做好地方政府性债务审计工作的通知》(国办发明电[2011]6号)和《国务院办公厅关于做好全国政府性债务审计工作的通知》(国办发明电[2013]20号)中“地方政府性债务”的概念,包括地方政府负有偿还责任的债务、负有担保责任的债务和可能承担一定救助责任的其他相关债务。其中,地方政府负有偿还责任的债务是指地方政府(含政府部门和机构,下同)、经费补助事业单位、公用事业单位、政府融资平台公司和其他相关单位举借,确定由财政资金偿还的债务。一是地方政府债券、国债转贷、外债转贷、农业综合开发借款、其他财政转贷债务中确定由财政资金偿还的债务。二是政府融资平台公司、政府部门和机构、经费补助事业单位、公用事业单位及其他单位举借、拖欠或以回购(BT)等方式形成的债务中,确定由财政资金(不含车辆通行费、学费等收入)偿还的债务。三是地方政府粮食企业和供销企业政策性挂账。地方政府负有担保责任的债务是指因地方政府提供直接或间接担保,当债务人无法偿还债务时,政府负有连带偿债责任的债务。一是政府融资平台公司、经费补助事业单位、公用事业单位和其他单位举借,确定以债务单位事业收入(含学费、住宿费等教育收费收入)、经营收入(含车辆通行费收入)等非财政资金偿还,且地方政府提供直接或间接担保的债务。二是地方政府举借,以非财政资金偿还的债务,视同政府担保债务。地方政府可能承担一定救助责任的其他相关债务是指政府融资平台公司、经费补助事业单位和公用事业单位为公益性项目举借,由非财政资金偿还,且地方政府未提供担保的债务(不含拖欠其他单位和个人的债务)。政府在法律上对该类债务不承担偿债责任,但当债务人出现债务危机时,政府可能需要承担救助责任。显然,“地方政府性债务”的范围大于学术界关于地方政府债务狭义的概念范围,但小于学术界关于地方政府债务广义的概念范围,如下文将提到的养老金、社会保险等直接隐性债务未包含在“地方政府性债务”范围内。出于学术研究的考虑,本文采用了学术界广义地方政府债务的范围。
115 胡国正.重庆地方政府债务风险预警体系研究[D].重庆大学,2002。
116 Hana Polackova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability. Policy Research Working Paper[R]. Washington D. C:World Bank,1998。
117 刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004.50。直接显性债务由国家法律或政府签订的合同明确规定的必须由政府来偿还的债务；直接隐性债务产生于政府中长期的公共支出政策而非产生于法律和合同,如未来社会保障计划；或有显性债务只有在某一特定事件发生情况下,政府需要支付的法定责任,它与现行的预算项目没有直接关系,如政府对下级政府或私营部门借款提供的担保：或有隐性债务是指没有被官方纳入预算,仅仅在政策或市场失灵,并迫于(特别是利益集团)压力的条件下不得不接受的债务,如对辖区企业破产后的救济。
118 张思锋.城镇职工基本养老保险需求模型的构建及应用——以陕西省为例[J].社会保障问题研究,2006。
119 高建伟.中国隐性养老金债务精算模型及其应用研究[J].经济数学,2004,(2)。
1 王瑶.公共债务会计问题研究[D].厦门大学.2007。
121 [德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
122 少数规模较小的地方政府仍采用收付实现制。
123 财政部会计司.政府会计研究报告[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
124 [德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
5 邢俊英.基于政府负债风险分析的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
6 邢俊英.基于政府负债风险分析的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
127 楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003。
128 娄洪.研究推进我国政府会计改革的思考[C].2008,(7)。
129 Thomas. D. Lynch/著,苟燕南等/译,美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002。
130 陈均平.中国政府会计问题研究——基于地方政府债务管理视角[D].北京：财政科学研究所,2010。
1 杨亚军,杨兴龙,孙芳城.基于风险管理的地方政府债务会计系统构建[J].审计研究,2013,(3)。
133 戚艳霞.政府债务、财务风险与政府会计信息的监管[D].上海：上海财经大学,2006。
134 盈利性盈余定义为经常性收入减去操作性支出(不包括利息支出)和对下级政府的转移支付。
135 考燕鸣,王淑梅,马静婷.地方政府债务绩效考核指标体系构建及评价模型研究[J].当代财经,2009,(7)。
136 邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)。
141 贺忠厚、武永义、张召娣.地方政府债务风险的防化与预警[J].财政研究,2006,(1)
142 邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)。
3 许争、戚新.地方政府性债务风险预警研究[J].科学决策,2013,(8)。
145 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
146 刘彦博.中国部门预算改革研究[D].北京：财政科学研究所,2010。
147 徐春武.中国财政国库管理制度改革研究[D].大连：东北财经大学,2007。
148 张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国,2008,(26)。
149 娄冰.中国预算制度：变迁轨迹和改革路径[D].北京：中国社会科学院研究生院,2013。
150 陈江涛.我国政府会计改革初探-小议财政总预算会计改革[J].经济研究参考,2008,(71)。
151 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
152 摘自新华网http://www.xinhua.net.com/。
153 为便于与国际接轨,本文采用了“政府财务报告”的提法,“政府综合财务报告制度”是“政府财务报告”的具体实现形式,可认为二者无实质性区别。
154 国际会计师联合会公共部门委员会.第11号研究报告—政府财务报告[R].2000。
155 张婧玲.适应我国公共财政的政府财务报告体系研究[D].兰州：西北师范大学,2011。
157 根据人民网等主流媒体报道,财政部正牵头在地方政府探索试编权责发生制政府综合财务报告。但具体编制方法尚未向社会公开征集意见,编制形成的财务报告也未对外公开。本文基于现有公开资料,受试编做法的启发,分析提出了相关政策建议。
158 林忠华.编制资产负债表和建立政府综合财务报告制度的若干建议[J].西部财会,2014(1)。
159 国际会计准则委员会：《国际会计准则》引言,2003。
160 王雍君.政府预算会计问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004。
161 大部分经济合作与发展组织(OECD)国家政府会计系统包含预算会计系统。
175 王雍君.全球视野中的中国财政透明度[J].国际经济评论,2003,(8)。
176 《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》,财预[2006]13号。
177 如《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》等。
178 张琦,程晓佳.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径[J].会计研究,2008,(11)。
楼继伟.服务市场服务经济全面开创行业发展新局面[J].中国财政,2014,(5)。
[1]贝洪俊.新公共管理与政府会计改革[M].杭州：浙江大学出版杜,2004
[2]边恕.中国公共养老金隐性债务研究[M].北京：经济科学出版社,2008
[3]财政部国库司.政府会计的国际趋势与经验[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[4]财政部会计司.政府会计研究报告[M].大连：东北财经大学出版社,2005
[5]财政部预算司.财政部代理发行2009年地方政府债券问题解答[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[6]C.V.布朗,P.M.杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社,2000
[7]陈均平.中国地方政府债务的确认、计量和报告[M].北京：中国财政经济出版社,2010
[8](美)陈立齐/著,陈穗红,石英华/译.美国政府会计准则研究——对中国政府会计改革的启示[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[9]陈小悦,陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式[M].北京：中信出版社,2002
[10]陈振明.政府再造——西方“新公共管理运动”述评[M].北京：中国人民大学出版社,2003
[11]丛树海.中国预算体制重构——理论分析与制度设计[M].上海：上海财经大学出版社,2000
[12]Eldon S Hendriksen./著,王澹如等/译.会计理论[M].上海：立信会计图书用品社,1987
[13]葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京：中国财政经济出版社,2005
[14]Hana Polackova Brixi,马骏主编,梅鸿译／校.财政风险管理：新理念与国际经验[M].中国财政经济出版社,2003
[15]胡志勇.论中国政府会计改革[M].北京：经济科学出版社,2010
[16]贾康.地方财政问题研究[M].北京：中国财政经济出版社,2004
[17][德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯/著,财政部会计司/译.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005
[18]李建发.政府财务报告研究[M].厦门：厦门大学出版社,2006
[19]刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[20]刘星,岳中志,刘谊.地方政府债务风险预警机制研究[M].北京：经济管理出版社,2005
[21]楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003
[22]吕伟.政府或有负债风险管理研究——理论框架与实践探索[M].北京：中国财政经济出版社,2008
[23]美国政府会计准则委员会.美国州和地方政府会计与财务报告准则汇编[M].北京：人民出版社,2004
[24]Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders./著,赵建勇/译,政府与非营利组织会计：理论与实务[M].上海：上海财经大学出版社,2004
[25]石英华.政府财务信息披露研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006
[26]Thomas. D. Lynch./著,苟燕南等/译.美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002
[27]王雍君.政府预算会计问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[28]邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007
[29]于国旺.孙君鹏.政府与非营利组织会计[M].北京：机械工业出版社,2010
[30]张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：光明日报出版社,2009
[31]赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002
[32]赵建勇.政府与非营利组织会计[M].上海：上海财经大学出版社,2008
[33]浙江省财政厅税务研究所,浙江省富阳市人民政府.地方政府债务研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[34]政府财务官协会/编,财政部国库司/译.政府会计、审计和财务报告[M].北京：经济科学出版社,2011
[35]中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013
[1]毕记满,杨成文.隐性债务下的政府会计改革探析[J].审计与经济研究,2007,(3)
[2]财政部会计司考察团.英、法非营利组织和政府会计准则考察报告[J].会计研究,2004,(1)
[3]常丽.绩效预算改革与政府成本会计的构建[J].财政研究,2009,(1)
[4]常丽.美、日政府资产负债信息披露全景图比较研究[J].财政研究,2010,(8)
[5]常丽.公共绩效管理与政府财务信息披露全景图的构建[J].财政研究,2012,(11)
[6]陈江涛.我国政府会计改革初探——小议财政总预算会计改革[J].经济研究参考,2008,(71)
[7]陈立齐,李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究,2003,(9)
[8]陈璐璐.英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示[J].会计研究,2007,(10)
[9]陈胜群,陈工孟,高宁.政府会计基础比较研究——传统的收付实现制与崛起的权责发生制,孰优孰劣[J].会计研究,2002,(5)
[10]陈穗红,石英华.我国政府会计目标选择[J].财政研究,2007,(7)
[11]陈穗红.我国财政信息透明度的改善途径探析[J].中国行政管理,2008,(9)
[12]陈小悦,陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨[J].会计研究,2005,(11)
[13]陈志斌.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6)
[14]陈志斌.政府会计概念框架整体分析模型[J].会计研究,2009,(2)
[15]陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1)
[16]陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)
[17]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9)
[18]程晓佳,张琦,吕跃金.我国政府会计改革实施的可行性分析与启示——基于Luder权变模型的改革环境分析[J].财务与会计,2009,(7)
[19]成小云.寻求政府会计改革的稳定形式[J].会计研究,2012,(3)
[20]程瑜.政府预算中的契约关系及其制度设计——一种委托代理理论的研究视角[J].财政研究,2008,(11)
[21]戴毅.地方债制度化变革问题研究[J].财政研究,2010,(9)
[22]邓晓兰,谢平,武永义.地方公债制度约束机制的博弈分析[J].财政研究,2010,(1)
[23]冯静.我国地方政府发债面临的问题及对策[J].财政研究,2009,(4)
[24]龚强,王俊,贾砷.财政分权视角下的地方政府债务研究：一个综述[J].经济研究,2011,(7)
[25]海南政府会计课题组.关于政府财务报告模式的研究报告[J].预算管理与会计,2009,(1)
[26]黄世忠,刘用铨,王平.美国联邦政府会计难点热点问题及其启示[J].会计研究,2004,(11)
[27]荆新,高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计,2003,(9)
[28]荆新.中国预算会计改革的回顾与展望——纪念改革开放三十周年[J].预算管理与会计,2008,(11)
[29]考燕鸣,王淑梅,马静婷.地方政府债务绩效考核指标体系构建及评价模型研究[J].当代财经,2009,(7)
[30]李建发,张曾莲.基于财务视角的政府绩效报告的构建[J].会计研究,2009,(6)
[31]李务刚.通过财政总预算会计控管政府债务的设想[J].农村财政与财务,2008,(2)
[32]李晓慧,马金玉.中国政府会计改革——基于Luder政府会计变革模型分析[J].财政研究,2009,(11)
[33]李雁争.财政部：地方政府债券收支实行预算管理[N].上海证券报,2009,3(20)
[34]梁丽,敖德萨.我国政府会计改革的思考[J].财会通讯(学术版),2007,(2)
[35]林忠华.编制资产负债表和建立政府综合财务报告制度的若干建议[J].西部财会,2014, (1)
[36]刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)
[37]刘骏,应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究,2012,(1)
[38]刘尚希,赵全厚.政府债务：风险状况的初步分析[J].管理世界,2002,(5)
[39]刘尚希.财政风险：从经济总量角度的分析[J].管理世界,2005,(7)
[40]刘笑霞.国外政府财务报告的发展及其启示[J].经济问题探索,2008,(10)
[41]刘谊,廖莹毅.权责发生制预算会计改革OECD国家的经验及启示[J].会计研究,2004,(7)
[42]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究,2004,(9)
[43]楼继伟.服务市场服务经济全面开创行业发展新局面[J].中国财政,2014, (5)
[44]陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[J].会计研究,2004, (7)
[45]路军伟,李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究,2006,(12)
[46]路军伟.我国政府会计改革取向定位与改革路径设计——基于多重理论视角[J].会计研究,2010,(8)
[47]路军伟,李建发.政府财务报告模式的反思与重构——基于“价值法”与“事项法”比较的的视角[J].厦门大学学报,2010,(6)
[48]潘俊,陈志斌.政府财务信息披露理论框架构筑[J].上海立信会计学院学报,2011,(5)
[49]裴育,欧阳华生.我国地方政府债务风险预警理论分析[J].中国软科学,2007,(3)
[50]戚啸艳,韩静,赵建国.政府会计改革进程中的困惑和机遇解构[J].会计研究,2013,(6)
[51]戚艳霞.地方政府或有负债分析与风险防范[J].财经论丛,2005,(1)
[52]戚艳霞,张娟,赵建勇.我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究[J].会计研究,2010,(8)
[53]戚艳霞.基于政府债务风险控制的政府会计改革[J].财会通讯,2012,(1)上
[54]全国预算与会计研究会课题组.政府会计推行权责发生制的研究[J].财务与会计,2010,(12)
[55]邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)
[56]石英华.我国政府会计改革取向研究——比较分析的视角[J].中央财经大学学报,2007,(2)
[57]孙芳城,欧理平,马千真.政府债务会计核算制度改革探索[J].财政研究,2006,(4)
[58]王芳,余家健.国外政府会计改革动因研究述评[J].财会月刊,2008,(12)
[59]王娟,朱海英.从公共受托责任角度看政府会计改革[J].财会月刊,2008, (20)
[60]王庆成.预算会计要提供隐性负债和或有负债信息[J].中国工会财会,2005,(2)
[61]王庆东,常丽.政府财务报告改革导向及其实现机制探索[J].会计研究,2007,(3)
[62]王庆东,常丽.新公共管理与政府财务信披露思考[J].会计研究,2008,(11)
[63]王鑫,戚艳霞.政府债务会计核算基础的反思与探索[J].财政研究,2012,(10)
[64]王雍君.全球视野中的中国财政透明度[J].国际经济评论,2003, (8)
[65]王雍君.以国库会计为重心构造政府会计[J].中央财经大学学报,2007,(11)
[66]王雍君.支出周期：构造政府预算会计框架的逻辑起点[J].会计研究,2007,(5)
[67]吴世雄,孟景伟.对加强地方政府债务管理的探讨[J].财政研究,2007,(5)
[68]肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)
[69]熊波.我国发行地方债的理论基础与制度设计[J].财政研究,2009,(6)
[70]邢俊英.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素[J].会计研究,2006,(9)
[71]邢俊英.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用[J].中央财经大学学报,2007,(2)
[72]徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础选择问题[J].会计研究,2006,(12)
[73]许争,戚新.地方政府性债务风险预警研究[J].科学决策,2013, (8)
[74]杨华,肖鹏.日本政府会计制度改革的经验与启示[J].中国行政管理,2012,(4)
[75]杨亚军,杨兴龙,孙芳城.基于风险管理的地方政府债务会计系统构建[J].审计研究,2013, (3)
[76]张国生,赵建勇.政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革[J].财经论丛,2005, (1)
[77]张娟.英国政府会计改革的回顾及启示[J].中南财经政法大学学报,2010,(2)
[78]张娟.政府会计与企业会计：概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析[J].会计研究,2010,(3)
[79]张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007,(12)
[80]张琦,程晓佳.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径[J].会计研究,2008,(11)
[81]张琦,王森林,李琳娜.我国政府会计改革重大理论问题研究[J].会计研究,2010,(8)
[82]张琦,张娟.政府会计改革：问题、对策与建议[J].会计研究,2009,(10)
[83]张琦,张象至,程晓佳.政府会计基础选择、利益相关者动机与制度环境的影响[J].会计研究,2009,(7)
[84]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国,2008,(26)
[85]张通.中国政府会计改革进展情况和未来发展设想[J].预算管理与会计,2008,(1)
[86]张雪芬.推动政府会计改革的若干思考[J].财会月刊(综合版),2008,(11)
[87]张曾莲.基于政府财务会计和政府管理会计的政府会计体系的重构[J].中国管理信息化,2011,(3)
[88]张志华,周娅,尹李峰.澳大利亚的地方政府债务管理[J].中国财政,2008,(11)
[89]赵建勇.政府会计的显著特征——兼谈政府会计教育[J].会计研究,2004,(9)
[90]赵西卜,王建英,王彦,曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究,2010,(9)
[91]赵迎春.地方政府债务风险防范研究——基于发达地区政府债务的样本分析[J].中央财经大学学报,2006,(10)
[92]周娅,张志华,尹李峰.新西兰的地方政府债务管理[J].中国财政,2008,(11)
[1]常丽.论我国政府财务报告的改进[D].大连：东北财经大学,2006
[2]陈均平.中国政府会计问题研究——基于地方政府债务管理视角[D].北京：财政科学研究所,2010
[3]顾忠恒.我国政府会计信息披露中存在的问题及其对策[D].南昌：江西财经大学,2010
[4]李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999
[5]李向琴.政府财务报告体系构建研究[D].青岛：山东科技大学,2012
[6]刘彦博.中国部门预算改革研究[D].北京：财政科学研究所,2010
[7]娄冰.中国预算制度：变迁轨迹和改革路径[D].北京：中国社会科学院研究生院,2013
[8]戚艳霞.政府债务、财务风险与政府会计信息的监管[D].上海：上海财经大学,2006
[9]王瑶.公共债务会计问题研究[D].厦门大学,2007
[10]徐春武.中国财政国库管理制度改革研究[D].大连：东北财经大学,2007
[11]徐富红.基于财政透明度的政府会计信息披露问题研究[D].重庆：重庆理工大学,2011
[12]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].北京：财政科学研究所,2011
[13]臧悦.地方政府债务与政府会计改革研究[D].保定：河北大学,2012
[14]张曾莲.政府管理会计技术与报告研究[D].厦门：厦门大学,2009
[15]张春华.我国地方政府负债信息披露问题研究[D].苏州：苏州大学,2013
[1]Alessandro Giosi. Considerations on the Evolution of the National Budget Functions from Internal Relevance to External Value[J]. Accounting, Business & Financial History,2007, Vol.17, No.1
[2]Aliona Cebotari, Jeffrey Davis, Lusine Lusinyan, Amine Mati, Paolo Mauro, Murray Petrie, and Ricardo Velloso. Fiscal Risk, Sources, Disclosure, and Management, Washington, DC:International Monetary Fund[M],2008
[3]Boyne G, Gould-Williams J. Planning and Performance in Public Organization[J]. Public Management Review,2003,Mar,Vol.5 Issue 1
[4]Brian Dollery, Lin Crase, Sue 0'Keefe. Improving Efficiency in Australian Local Government:Structural Reform as a Catalyst for Effective Reform[J]. Geographical Research,2009, Vol.47, No.3
[5]Chan. James L. Accounting and Financial Management Reform in the United States Government:An Application of Professor Luder's Contingency Model[J]. Perspectives on Performance Measurement and Public Sector Accounting,1994
[6]Chan, James L. Government Accounting Seminar[M]. Beijing. TSinghua University,2001
[7]Chan, James L. American Federal Budget Laws and Their Relevance to China. Perspectives On Budget Laws, edited by Ma Caicheng and Niu Meili,2010
[8]Christensen, M. Public Sector Accrual Accounting:Who Made the Emperor's Clothes? [R]. Paper presented at the Asia Pacific interdisciplinary Research in Accounting Conference, Adelaide,2001
[9]Christopher M. Towe. The Budgetary Control and Fiscal Impact of Government Contingent Liabilities[J]. Palgrave Macmillan Journals,1991
[10]Claude E. Shannon. A Mathematical Theory of Communication[J]. Bell System Technical Journal,1948, Vol.27
[11]Dany Jaimovich, Ugo Panizza. Public debt around the world:a new data set of central government debt[J].Applied Economics Letters,2010 (17)
[12]David Heald. Fiscal Transparency:Concepts, measurement and UK practice [J]. Public Administration.2003, Vol.81, No.4
[13]Diamond. J Performance Budgeting- Is Accrual Accounting Required?[M]. IMF Working Paper,2002
[14]Florini. Increasing transparency in government[J]. International Journal on world peace,2002
[15]Francisco Bastida, Bernardino Benito. Central Government Budget Practices and Transparency an International Comparison[J]. Public Administration,2007, Vol.85, No.3
[16]Fr(?)ystein Gjesdal. Accounting for Stewardship[J]. Journal of Accounting Research,1981, Spring, Vol.19, No.1
[17]Gert Paulsson. Accrual Accounting in the Public Sector:Experiences From the Central Government in Sweden[J]. Financial Accountability &Management,2006,22(1)
[18]George Boyne, Jennifer Law. Accountability and local authority annual reports:the case of welsh district councils[J]. Financial Accountability & Management,1991,(3)
[19]Glenn Rayp, Nicolas Van De Sijpe. Measuring and Explaining Government Efficiency in Developing Countries[J]. Journal of Development Studies,2007, Vol.43, No.2
[20]Hana Polakova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability. Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,1998
[21]Hana Polakova Brixi and Shatalov, Sergeia, Zlaoui, Leila. Managing fiscal risk in Bulgaria, Policy Research Working Paper[R].The World Bank,2000
[22]Hana Polakova Brixi and Allen Schick. Government at Risk:Contingent Liabilities and Fiscal Risk[M]. The World Bank,2002
[23]Hans-Gerd Ridder, Hans-Jurgen Bruns and Fabian Spier. Analysis of Public Management Change Process:the Case of Local Government Accounting Reforms in Germany[J]. Public Administration,2005, Vol.83, No.2
[24]HM Treasury.Government Financial Reporting Manual[M].2006
[25]Homi Kharas & Deepak K. Mishra. Hidden Deficits and Currency Crises. Hana Polackova Brixi, Majun. Managing Fiscal Risk:New Concepts and International Experience[M]. the World Bank,2003
[26]IFAC. Accounting for Social Policies of Governments. Public Sector Committee[M]. Invitation to Comment,2004
[27]James. M. Patton. Accountability and governmental financial reporting[J]. Financial Accountability and Management,1992,8(3)
[28]Jensen&Meckling. Theory of the Firm:Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure[J]. Journal of Financial Economics,1976, Vol.3
[29]Joao Carvalho, Susana Jorge and M. Jose Fernandes, New Local Government Accounting in Portugal[J]. Public Money & Management 2006, Septemper
[30]John. Fiscal Administration-Analysis and Applications for the Public Sector, Seventh Edition[M]. Wadsworth Publishers,2007
[31]John Sacco. Financial Reporting in Government Accounting[D]. George Mason University,1992
[32]Jonathan David Ostry and Abdul Abiad. Primary Surpluses and sustainable Debt Levels in Emerging Market Countries. IMF Policy Discussion Papers[R]. International Monetary Fund,2005
[33]Ken S. Cavalluzzo, Christopher D. Ittner. Implementing Performance Measurement Innovations, Evidence from Government [J]. Accounting Organizations
and Society,2004,29 [34] Kiyoshi Yamamoto. Accounting System Reform in Japanese Local Governments [J]. Financial Accountability & Management,1999,15(3) & (4)
[35]Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992 (7)
[36]Luder, K. Governmental Accounting in Germany State and Need for Reform[J]. Financial Accountability & Management,1993, November
[37]Luder. Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decade:Achievements and Problems in Montesions V. and Vela. J. M,2003
[38]Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders. Goveernmental and Nonprofit Accounting:Theory and Practice[M].2003
[39]Robyn Pilcher, Graeme Dean. Consequences and Costs of Financial Reporting Compliance for Local Government [J]. European Accounting Review.2009, Vol.18, No.4
[40]Rose 0'Neill.The transformative impact of E-government on public governance in New Zealand[J]. Public Management Review,2009, Vol.11 Issue 6
[41]Saleha B. Khumawala. Public Sector Accounting in India:A Historical Review and An Analysis since Independence to the Economic Reforms of the Nineties[J]. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 1997,9(2)
[42]Sunder S. Theory of Government Accounting[M]. Cincinnati:Southwest Publishing,1997
[43]Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M]. Academic Press,1978
[44]The World Bank. Government At Risk[M]. A Co-publication of the World Bank and Oxford University Press,2002
[45]Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. The Decision to Adopt Gaap:A Case Study of the Commonwealty of Kentucky[J]. Accountin Horizons,1990
[46]Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. Institutional theory and accounting rule choice:an analysis of four US state governments'decisions to adopt generally accepted accoutning principles[J]. Accounting, Organizations and Society.2001,26
[47]Yew Ming Chia And Hian Chye Koh. Organizational Culture and the Adoption of Management Accounting Practices in the Public Sector:A Singapore Study[J]. Financial Accountability&Management,2007,23(2)
[1]审计署审计结果公告,http://www.audit.gov.cn/
[2]新华网http://www.xinhua.net.com/
[3]中华人民共和国财政部政府信息公开平台(http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi /caizhengshuju/)
[4]中华人民共和国国家数据查询平台(http://www.data.stats.gov.cn/)
[5]FASAB. Documents. Accessed at http://www.fasab.gov/Pdffiles/issued. documents.pdf
[6]FASAB. Statement of Federal Financial Accounting Concepts. Accessed at http://www.fasab.gov/concepts.html
[7]Fiscal Year 2009 Financial Report of the United State Government, Accessed at http://www.gao.gov
2 摘自新华网http://www.xinhua.net.com/。
3 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
4 将在第六章展开相关论述。
5 审计署审计结果公告,2011年第35号：全国地方政府性债务审计结果http://www.audit.gov.cn /n1992130/n1992150/n1992500/2752208.html。
6 与2011年地方政府性债务余额相比,增加了乡镇政府性债务。
7 审计署审计结果公告,2013年第32号：全国地方政府性债务审计结果http://www.audit.gov.cn /n1992130/n1992150/n1992500/3432077.html。
8 Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M], Academic Press,1978。
9 James L.Chan and Marc A. Rubin. The Role of Information in a Democracy and in Government Operations:The Public Choice Methology,1987。
10 Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. The Decision to Adopt Gaap:A Case Study of the Commonwealty of Kentucky[J]. Accountin Horizons,1990。
11 George Boyne, Jennifer Law. Accountability and local authority annual reports:the case of welsh district councils[J]. Financial Accountability & Management,1991, (3) 。
12 A. Premchand有效的政府会计[M],中国金融出版社,1996。
13 Kopits and Craig, IMF Occasional Paper:Transparency in Government perations, 1998:158,
14 Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992, (7)。
15 Ian Ball, Tony Dale, William D, Eggers, John Sacco. Reforming Financial Management in the public sector:lessons U. S. Officials can learn from New Zealand,1999。
16 Hana Polakova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability.Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,1998。
17 Thomas. D. Lynch./著,苟燕南等/译,美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002。
18 Hana Polackova Brixi,马骏主编,梅鸿译/校.财政风险管理：新理念与国际经验[M].中国财政经济出版社,2003。
Jonathan David Ostry and Abdul Abiad. Primary Surpluses and sustainable Debt Levels in Emerging Market Countries. IMF Policy Discussion Papers[R]. International Monetary Fund, 2005。
20 John Sacco. Financial Reporting in Government Accounting[D].George Mason University, 1992。
21 Sunder S. Theory of Government Accounting[M]. Cincinnati:Southwest Publishing,1997。
22 Chan. J. L. Accounting and Financial Management Reform in the United States Government: An Application of Professor Luder's Contingency Model[J]. Perspectives on Performance Measurement and Public Sector Accounting,1994。
23 Laughlin, R. and Pllot, J. Trends, Patterns and Influencing Factors:Some Reflections,Global Warning!Debating International Developments in New Public Finan cial Management,1998。
24 Christensen, M. Public Sector Accrual Accounting:Who Made the Emperor's Clothes? [R]. Paper presented at the Asia Pacific interdisciplinary Research in Accounting Conference, Adelaide,2001。
25 Luder. Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decade:Achievements and Problems in Montesions V. and Vela. J. M.2003。
26 Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992, (7)。
27 Saleha B. Khumawala. Public Sector Accounting in India:A Historical Review and An Analysis since Independence to the Economic Reforms of the Nineties[J]. Journal of Public Budgeting, Accounting&Financial Management,1997,9(2)。
28 Kiyoshi Yamamoto. Accounting System Reform in Japanese Local Governments[J]. Financial Accountability & Management,1999,15(3) & (4)。
29 Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M], Academic Press,1978。
Christopher M. Towe. The Budgetary Control and Fiscal Impact of Government Contingent Liabilities[J]. Palgrave Macmillan Journals,1991。
Hana Polakova Brixi and Shatalov, Sergeia, Zlaoui, Leila. Managing fiscal risk in Bulgaria, Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,2000。
32 Hans-Gerd Ridder, Hans-Jurgen Bruns and Fabian Spier. Analysis of Public Management Change Process:the Case of Local Government Accounting Reforms in Germany[J]. Public Administration,2005, Vol.83。
33 Gert Paulsson. Accrual Accounting in the Public Sector:Experiences From the Central Government in Sweden[J]. Financial Accountability & Management,2006,22(1)。
34 Aliona Cebotari, Jeffrey Davis, Lusine Lusinyan, Amine Mati, Paolo Mauro, Murray Petrie, and Ricardo Velloso. Fiscal Risk, Sources, Disclosure, and Management, Washington, DC: International Monetary Fund,2008。
35 阎达五、荆新.关于预算会计准则的框架结构[J].中国工会财会,1999,(1)。
36 李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999。
37 赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002。
38 苏鸿飞.与时俱进推进预算会计制度改革[J].广西会计,2003,(7)。
39 贝洪俊.新公共管理与政府会计改革[M].杭州：浙江大学出版杜,2004。
40 王庆东,常丽.新公共管理与政府财务信息披露思考[J].会计研究,2004,(4)。
41 石英华.政府财务信息披露研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006。
42 荆新.中国预算会计改革的回顾与展望——纪念改革开放三十周年[J].预算管理与会计,2008,(11)。
43 常丽.美、日政府资产负债信息披露全景图比较研究[J].财政研究,2010,(8)。
44 赵西卜,王建英,王彦,曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究,2010,(9)。
45 樊纲.论国家综合负债[J].经济研究,1999,(5)。
46 楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003。
47 邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
48 毕记满,杨成文.隐性债务下的政府会计改革探析[J].审计与经济研究,2007,(3)。
49 刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)。
50 荆新,高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计,2003,(9)。
51 钟蓓雄.关于我国预算会计改革的探讨[J].上海会计,2003,(5)。
52 刘星,岳中志,刘谊.地方政府债务风险预警机制研究[M].北京：经济管理出版社,2005。
53 邢俊英.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用[J].中央财经大学学报,2007,(2)。
54 裴育,欧阳华生.我国地方政府债务风险预警理论分析[J].中国软科学,2007, (3)。
55 李务刚.通过财政总预算会计控管政府债务的设想[J].农村财政与财务,2008,(2)。
56 戚艳霞.基于政府债务风险控制的政府会计改革[J].财会通讯,2012,(1)上。
57 李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999。
58 赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002。
59 李雄飞.OECD国家权责发生制预算和政府会计改革探析[J].企业经济,2003,(2)。
60 陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[J].会计研究,2004,(7)
61 程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9)。
62 李建发,肖华.公共财务管理与政府财务报告改革[J].会计研究,2004, (9)。
63 张国生、赵建勇.政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革[J].财经论丛,2005,(1)。
64 张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007,(12)。
65 王庆东,常丽.政府财务报告改革导向及其实现机制探索[J].会计研究,2007, (3)。
66 张雪芬.推动政府会计改革的若干思考[J].财会月刊(综合),2008,(11)。
67 王娟,朱海英.从公共受托责任角度看政府会计改革[J].财会月刊,2008,(20)。
68 张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：光明日报出版社,2009。
69 张婧玲.适应我国公共财政的政府财务报告体系研究[D].兰州：西北师范大学,2011。
70 陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1)。
71 陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)。
72 王庆成.预算会计要提供隐性负债和或有负债信息[J].中国工会财会,2005,(2)。
73 吴世雄,孟景伟.对加强地方政府债务管理的探讨[J].财政研究,2007,(5)。
74 冯静.我国地方政府发债面临的问题及对策[J].财政研究,2009,(4)。
75 于海峰,崔迪.防范与化解地方政府债务风险问题研究[J].财政研究,2010,(6)。
76 肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)。
77 路军伟.我国政府会计改革取向定位与改革路径设计——基于多重理论视角[J].会计研究,2010,(8)。
78 刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)。
79 黄世忠,刘用铨,王平.美国联邦政府会计难点热点问题及其启示[J].会计研究,2004,(11)。
80 邢俊英.改革政府会计制度防范财政负债风险[J].会计研究,2004,(4)。
81 邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
82 王雍君.支出周期：构造政府预算会计框架的逻辑起点[J].会计研究,2007,(5)。
83 梁丽.敖德萨：我国政府会计改革的思考[J].财会通讯(学术版),2007,(2)。
84 张钢.基于和谐公共财政理念的政府管理会计体系构建[J].山西财政税务专科学校学报,2008,(3)。
85 戚艳霞,张娟,赵建勇.我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究[J].会计研究,2010,(8)。
86 肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)。
87 陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)。
88 刘骏,应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究,2012,(1)。
89 成小云.寻求政府会计改革的稳定形式[J].会计研究,2012,(3)。
90 戚啸艳,韩静,赵建国.政府会计改革进程中的困惑和机遇解构[J].会计研究,2013,(6)。
91 Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders./著,赵建勇/译,政府与非营利组织会计：理论与实务[M].上海：上海财经大学出版社,2004。
92 Claude E. Shannon. A Mathematical Theory of Communication[J]. Bell System Technical Journal,1948,Vol.27。
93 目前我国尚未建立起严格意义上的政府财务会计。后文将论述政府财务会计和政府预算会计系统的构建问题。
94 政府管理会计信息等内容将在后文论述。
95 葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京：中国财政经济出版社,2005。
96 Eldon S Hendriksen./著,王澹如等/译,会计理论[M].上海：立信会计图书用品社,1987。
97 C.V.布朗,P.M.杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社,2000。
98 Stephen A. Ross. The Economic Theory of Agency:The Principal's Problem[J]. American Economic Association,1973, (5)。
99 Jensen&Meckling. Theory of the Firm:Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure[J]. Journal of Financial Economics,1976, Vol.3。
100 赵成根.新公共管理改革：不断塑造新的平衡[M].北京：北京民大学出版社,2007。
101 彭海颖.新公共管理理念与政府财务报告的完善[J].财会通讯,2005,(7)。
102 参考鹤光太郎(2003)政府的透明度(第一部分)-改变国家“形态“的突破口一文。
103 陈志斌.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6)。
需要指出的是,这些信息偏重对内披露,为内部管理服务。
107 http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengshuju/。
108 Homi Kharas & Deepak K. Mishra. Hidden Deficits and Currency Crises. Hana Polackova Brixi, Majun. Managing Fiscal Risk:New Concepts and International Experience[M]. the World Bank,2003。
109 Michael P. Dooley. Response to Violatile Capital Flows:Controls, Asset Liability Management and Architecure[C].1999, (4)。
110 尊重引文作者的原文,此处采用了隐性债务的概念。与后文所述隐性债务的概念有所区别,请注意区分。
111 Michael P. Dooley. Response to Violatile Capital Flows:Controls, Asset Liability Management and Architecure[C].1999, (4)。
112 由于现行披露的财务信息中无法获得精算所需信息,只能参照有关模型进行大致估算。
113 刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004。
114 2011年以来审计署在审计过程中采取了《国务院办公厅关于做好地方政府性债务审计工作的通知》(国办发明电[2011]6号)和《国务院办公厅关于做好全国政府性债务审计工作的通知》(国办发明电[2013]20号)中“地方政府性债务”的概念,包括地方政府负有偿还责任的债务、负有担保责任的债务和可能承担一定救助责任的其他相关债务。其中,地方政府负有偿还责任的债务是指地方政府(含政府部门和机构,下同)、经费补助事业单位、公用事业单位、政府融资平台公司和其他相关单位举借,确定由财政资金偿还的债务。一是地方政府债券、国债转贷、外债转贷、农业综合开发借款、其他财政转贷债务中确定由财政资金偿还的债务。二是政府融资平台公司、政府部门和机构、经费补助事业单位、公用事业单位及其他单位举借、拖欠或以回购(BT)等方式形成的债务中,确定由财政资金(不含车辆通行费、学费等收入)偿还的债务。三是地方政府粮食企业和供销企业政策性挂账。地方政府负有担保责任的债务是指因地方政府提供直接或间接担保,当债务人无法偿还债务时,政府负有连带偿债责任的债务。一是政府融资平台公司、经费补助事业单位、公用事业单位和其他单位举借,确定以债务单位事业收入(含学费、住宿费等教育收费收入)、经营收入(含车辆通行费收入)等非财政资金偿还,且地方政府提供直接或间接担保的债务。二是地方政府举借,以非财政资金偿还的债务,视同政府担保债务。地方政府可能承担一定救助责任的其他相关债务是指政府融资平台公司、经费补助事业单位和公用事业单位为公益性项目举借,由非财政资金偿还,且地方政府未提供担保的债务(不含拖欠其他单位和个人的债务)。政府在法律上对该类债务不承担偿债责任,但当债务人出现债务危机时,政府可能需要承担救助责任。显然,“地方政府性债务”的范围大于学术界关于地方政府债务狭义的概念范围,但小于学术界关于地方政府债务广义的概念范围,如下文将提到的养老金、社会保险等直接隐性债务未包含在“地方政府性债务”范围内。出于学术研究的考虑,本文采用了学术界广义地方政府债务的范围。
115 胡国正.重庆地方政府债务风险预警体系研究[D].重庆大学,2002。
116 Hana Polackova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability. Policy Research Working Paper[R]. Washington D. C:World Bank,1998。
117 刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004.50。直接显性债务由国家法律或政府签订的合同明确规定的必须由政府来偿还的债务；直接隐性债务产生于政府中长期的公共支出政策而非产生于法律和合同,如未来社会保障计划；或有显性债务只有在某一特定事件发生情况下,政府需要支付的法定责任,它与现行的预算项目没有直接关系,如政府对下级政府或私营部门借款提供的担保：或有隐性债务是指没有被官方纳入预算,仅仅在政策或市场失灵,并迫于(特别是利益集团)压力的条件下不得不接受的债务,如对辖区企业破产后的救济。
118 张思锋.城镇职工基本养老保险需求模型的构建及应用——以陕西省为例[J].社会保障问题研究,2006。
119 高建伟.中国隐性养老金债务精算模型及其应用研究[J].经济数学,2004,(2)。
1 王瑶.公共债务会计问题研究[D].厦门大学.2007。
121 [德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
122 少数规模较小的地方政府仍采用收付实现制。
123 财政部会计司.政府会计研究报告[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
124 [德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005。
5 邢俊英.基于政府负债风险分析的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
6 邢俊英.基于政府负债风险分析的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007。
127 楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003。
128 娄洪.研究推进我国政府会计改革的思考[C].2008,(7)。
129 Thomas. D. Lynch/著,苟燕南等/译,美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002。
130 陈均平.中国政府会计问题研究——基于地方政府债务管理视角[D].北京：财政科学研究所,2010。
1 杨亚军,杨兴龙,孙芳城.基于风险管理的地方政府债务会计系统构建[J].审计研究,2013,(3)。
133 戚艳霞.政府债务、财务风险与政府会计信息的监管[D].上海：上海财经大学,2006。
134 盈利性盈余定义为经常性收入减去操作性支出(不包括利息支出)和对下级政府的转移支付。
135 考燕鸣,王淑梅,马静婷.地方政府债务绩效考核指标体系构建及评价模型研究[J].当代财经,2009,(7)。
136 邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)。
141 贺忠厚、武永义、张召娣.地方政府债务风险的防化与预警[J].财政研究,2006,(1)
142 邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)。
3 许争、戚新.地方政府性债务风险预警研究[J].科学决策,2013,(8)。
145 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
146 刘彦博.中国部门预算改革研究[D].北京：财政科学研究所,2010。
147 徐春武.中国财政国库管理制度改革研究[D].大连：东北财经大学,2007。
148 张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国,2008,(26)。
149 娄冰.中国预算制度：变迁轨迹和改革路径[D].北京：中国社会科学院研究生院,2013。
150 陈江涛.我国政府会计改革初探-小议财政总预算会计改革[J].经济研究参考,2008,(71)。
151 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013。
152 摘自新华网http://www.xinhua.net.com/。
153 为便于与国际接轨,本文采用了“政府财务报告”的提法,“政府综合财务报告制度”是“政府财务报告”的具体实现形式,可认为二者无实质性区别。
154 国际会计师联合会公共部门委员会.第11号研究报告—政府财务报告[R].2000。
155 张婧玲.适应我国公共财政的政府财务报告体系研究[D].兰州：西北师范大学,2011。
157 根据人民网等主流媒体报道,财政部正牵头在地方政府探索试编权责发生制政府综合财务报告。但具体编制方法尚未向社会公开征集意见,编制形成的财务报告也未对外公开。本文基于现有公开资料,受试编做法的启发,分析提出了相关政策建议。
158 林忠华.编制资产负债表和建立政府综合财务报告制度的若干建议[J].西部财会,2014(1)。
159 国际会计准则委员会：《国际会计准则》引言,2003。
160 王雍君.政府预算会计问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004。
161 大部分经济合作与发展组织(OECD)国家政府会计系统包含预算会计系统。
175 王雍君.全球视野中的中国财政透明度[J].国际经济评论,2003,(8)。
176 《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》,财预[2006]13号。
177 如《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》等。
178 张琦,程晓佳.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径[J].会计研究,2008,(11)。
楼继伟.服务市场服务经济全面开创行业发展新局面[J].中国财政,2014,(5)。
[1]贝洪俊.新公共管理与政府会计改革[M].杭州：浙江大学出版杜,2004
[2]边恕.中国公共养老金隐性债务研究[M].北京：经济科学出版社,2008
[3]财政部国库司.政府会计的国际趋势与经验[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[4]财政部会计司.政府会计研究报告[M].大连：东北财经大学出版社,2005
[5]财政部预算司.财政部代理发行2009年地方政府债券问题解答[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[6]C.V.布朗,P.M.杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社,2000
[7]陈均平.中国地方政府债务的确认、计量和报告[M].北京：中国财政经济出版社,2010
[8](美)陈立齐/著,陈穗红,石英华/译.美国政府会计准则研究——对中国政府会计改革的启示[M].北京：中国财政经济出版社,2009
[9]陈小悦,陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式[M].北京：中信出版社,2002
[10]陈振明.政府再造——西方“新公共管理运动”述评[M].北京：中国人民大学出版社,2003
[11]丛树海.中国预算体制重构——理论分析与制度设计[M].上海：上海财经大学出版社,2000
[12]Eldon S Hendriksen./著,王澹如等/译.会计理论[M].上海：立信会计图书用品社,1987
[13]葛家澍,刘峰.会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M].北京：中国财政经济出版社,2005
[14]Hana Polackova Brixi,马骏主编,梅鸿译／校.财政风险管理：新理念与国际经验[M].中国财政经济出版社,2003
[15]胡志勇.论中国政府会计改革[M].北京：经济科学出版社,2010
[16]贾康.地方财政问题研究[M].北京：中国财政经济出版社,2004
[17][德]克劳斯.路德,[英]罗万.琼斯/著,财政部会计司/译.欧洲政府会计与预算改革[M].大连：东北财经大学出版社,2005
[18]李建发.政府财务报告研究[M].厦门：厦门大学出版社,2006
[19]刘尚希.财政风险及其防范问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[20]刘星,岳中志,刘谊.地方政府债务风险预警机制研究[M].北京：经济管理出版社,2005
[21]楼继伟.政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索[M].北京：中国财政经济出版社,2003
[22]吕伟.政府或有负债风险管理研究——理论框架与实践探索[M].北京：中国财政经济出版社,2008
[23]美国政府会计准则委员会.美国州和地方政府会计与财务报告准则汇编[M].北京：人民出版社,2004
[24]Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders./著,赵建勇/译,政府与非营利组织会计：理论与实务[M].上海：上海财经大学出版社,2004
[25]石英华.政府财务信息披露研究[M].北京：中国财政经济出版社,2006
[26]Thomas. D. Lynch./著,苟燕南等/译.美国公共预算[M].北京：中国财政经济出版社,2002
[27]王雍君.政府预算会计问题研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[28]邢俊英.基于政府负债风险控制的中国政府会计改革研究[M].北京：中国财政经济出版社,2007
[29]于国旺.孙君鹏.政府与非营利组织会计[M].北京：机械工业出版社,2010
[30]张月玲.政府会计概念框架构建研究[M].北京：光明日报出版社,2009
[31]赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海：上海财经大学出版社,2002
[32]赵建勇.政府与非营利组织会计[M].上海：上海财经大学出版社,2008
[33]浙江省财政厅税务研究所,浙江省富阳市人民政府.地方政府债务研究[M].北京：经济科学出版社,2004
[34]政府财务官协会/编,财政部国库司/译.政府会计、审计和财务报告[M].北京：经济科学出版社,2011
[35]中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社,2013
[1]毕记满,杨成文.隐性债务下的政府会计改革探析[J].审计与经济研究,2007,(3)
[2]财政部会计司考察团.英、法非营利组织和政府会计准则考察报告[J].会计研究,2004,(1)
[3]常丽.绩效预算改革与政府成本会计的构建[J].财政研究,2009,(1)
[4]常丽.美、日政府资产负债信息披露全景图比较研究[J].财政研究,2010,(8)
[5]常丽.公共绩效管理与政府财务信息披露全景图的构建[J].财政研究,2012,(11)
[6]陈江涛.我国政府会计改革初探——小议财政总预算会计改革[J].经济研究参考,2008,(71)
[7]陈立齐,李建发.国际政府会计准则及其发展评述[J].会计研究,2003,(9)
[8]陈璐璐.英国政府会计管理与改革情况及对我国的启示[J].会计研究,2007,(10)
[9]陈胜群,陈工孟,高宁.政府会计基础比较研究——传统的收付实现制与崛起的权责发生制,孰优孰劣[J].会计研究,2002,(5)
[10]陈穗红,石英华.我国政府会计目标选择[J].财政研究,2007,(7)
[11]陈穗红.我国财政信息透明度的改善途径探析[J].中国行政管理,2008,(9)
[12]陈小悦,陈璇.政府会计目标及其相关问题的理论探讨[J].会计研究,2005,(11)
[13]陈志斌.公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计[J].会计研究,2003,(6)
[14]陈志斌.政府会计概念框架整体分析模型[J].会计研究,2009,(2)
[15]陈志斌.政府会计概念框架结构研究[J].会计研究,2011,(1)
[16]陈志斌.论中国政府会计概念框架的选择[J].会计研究,2012,(2)
[17]程晓佳.财政透明度与政府会计改革[J].会计研究,2004,(9)
[18]程晓佳,张琦,吕跃金.我国政府会计改革实施的可行性分析与启示——基于Luder权变模型的改革环境分析[J].财务与会计,2009,(7)
[19]成小云.寻求政府会计改革的稳定形式[J].会计研究,2012,(3)
[20]程瑜.政府预算中的契约关系及其制度设计——一种委托代理理论的研究视角[J].财政研究,2008,(11)
[21]戴毅.地方债制度化变革问题研究[J].财政研究,2010,(9)
[22]邓晓兰,谢平,武永义.地方公债制度约束机制的博弈分析[J].财政研究,2010,(1)
[23]冯静.我国地方政府发债面临的问题及对策[J].财政研究,2009,(4)
[24]龚强,王俊,贾砷.财政分权视角下的地方政府债务研究：一个综述[J].经济研究,2011,(7)
[25]海南政府会计课题组.关于政府财务报告模式的研究报告[J].预算管理与会计,2009,(1)
[26]黄世忠,刘用铨,王平.美国联邦政府会计难点热点问题及其启示[J].会计研究,2004,(11)
[27]荆新,高扬.政府会计基础模式：比较与选择[J].财务与会计,2003,(9)
[28]荆新.中国预算会计改革的回顾与展望——纪念改革开放三十周年[J].预算管理与会计,2008,(11)
[29]考燕鸣,王淑梅,马静婷.地方政府债务绩效考核指标体系构建及评价模型研究[J].当代财经,2009,(7)
[30]李建发,张曾莲.基于财务视角的政府绩效报告的构建[J].会计研究,2009,(6)
[31]李务刚.通过财政总预算会计控管政府债务的设想[J].农村财政与财务,2008,(2)
[32]李晓慧,马金玉.中国政府会计改革——基于Luder政府会计变革模型分析[J].财政研究,2009,(11)
[33]李雁争.财政部：地方政府债券收支实行预算管理[N].上海证券报,2009,3(20)
[34]梁丽,敖德萨.我国政府会计改革的思考[J].财会通讯(学术版),2007,(2)
[35]林忠华.编制资产负债表和建立政府综合财务报告制度的若干建议[J].西部财会,2014, (1)
[36]刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究,2010,(12)
[37]刘骏,应益华.制度伦理视角下的政府会计改革研究[J].会计研究,2012,(1)
[38]刘尚希,赵全厚.政府债务：风险状况的初步分析[J].管理世界,2002,(5)
[39]刘尚希.财政风险：从经济总量角度的分析[J].管理世界,2005,(7)
[40]刘笑霞.国外政府财务报告的发展及其启示[J].经济问题探索,2008,(10)
[41]刘谊,廖莹毅.权责发生制预算会计改革OECD国家的经验及启示[J].会计研究,2004,(7)
[42]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究,2004,(9)
[43]楼继伟.服务市场服务经济全面开创行业发展新局面[J].中国财政,2014, (5)
[44]陆建桥.关于加强我国政府会计理论研究的几个问题[J].会计研究,2004, (7)
[45]路军伟,李建发.政府会计改革的公共受托责任视角解析[J].会计研究,2006,(12)
[46]路军伟.我国政府会计改革取向定位与改革路径设计——基于多重理论视角[J].会计研究,2010,(8)
[47]路军伟,李建发.政府财务报告模式的反思与重构——基于“价值法”与“事项法”比较的的视角[J].厦门大学学报,2010,(6)
[48]潘俊,陈志斌.政府财务信息披露理论框架构筑[J].上海立信会计学院学报,2011,(5)
[49]裴育,欧阳华生.我国地方政府债务风险预警理论分析[J].中国软科学,2007,(3)
[50]戚啸艳,韩静,赵建国.政府会计改革进程中的困惑和机遇解构[J].会计研究,2013,(6)
[51]戚艳霞.地方政府或有负债分析与风险防范[J].财经论丛,2005,(1)
[52]戚艳霞,张娟,赵建勇.我国政府会计准则体系的构建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究[J].会计研究,2010,(8)
[53]戚艳霞.基于政府债务风险控制的政府会计改革[J].财会通讯,2012,(1)上
[54]全国预算与会计研究会课题组.政府会计推行权责发生制的研究[J].财务与会计,2010,(12)
[55]邵瑞银.地方政府性债务风险的识别与预警研究[J].会计之友,2013,(8)
[56]石英华.我国政府会计改革取向研究——比较分析的视角[J].中央财经大学学报,2007,(2)
[57]孙芳城,欧理平,马千真.政府债务会计核算制度改革探索[J].财政研究,2006,(4)
[58]王芳,余家健.国外政府会计改革动因研究述评[J].财会月刊,2008,(12)
[59]王娟,朱海英.从公共受托责任角度看政府会计改革[J].财会月刊,2008, (20)
[60]王庆成.预算会计要提供隐性负债和或有负债信息[J].中国工会财会,2005,(2)
[61]王庆东,常丽.政府财务报告改革导向及其实现机制探索[J].会计研究,2007,(3)
[62]王庆东,常丽.新公共管理与政府财务信披露思考[J].会计研究,2008,(11)
[63]王鑫,戚艳霞.政府债务会计核算基础的反思与探索[J].财政研究,2012,(10)
[64]王雍君.全球视野中的中国财政透明度[J].国际经济评论,2003, (8)
[65]王雍君.以国库会计为重心构造政府会计[J].中央财经大学学报,2007,(11)
[66]王雍君.支出周期：构造政府预算会计框架的逻辑起点[J].会计研究,2007,(5)
[67]吴世雄,孟景伟.对加强地方政府债务管理的探讨[J].财政研究,2007,(5)
[68]肖鹏.基于防范财政风险视角的中国政府会计改革探讨[J].会计研究,2010,(6)
[69]熊波.我国发行地方债的理论基础与制度设计[J].财政研究,2009,(6)
[70]邢俊英.政府负债风险控制：影响政府会计改革的重要因素[J].会计研究,2006,(9)
[71]邢俊英.论政府会计在政府负债风险控制中的重要作用[J].中央财经大学学报,2007,(2)
[72]徐镇绥.试论政府会计改革中会计基础选择问题[J].会计研究,2006,(12)
[73]许争,戚新.地方政府性债务风险预警研究[J].科学决策,2013, (8)
[74]杨华,肖鹏.日本政府会计制度改革的经验与启示[J].中国行政管理,2012,(4)
[75]杨亚军,杨兴龙,孙芳城.基于风险管理的地方政府债务会计系统构建[J].审计研究,2013, (3)
[76]张国生,赵建勇.政府和非营利组织会计的环境、特征与预算会计改革[J].财经论丛,2005, (1)
[77]张娟.英国政府会计改革的回顾及启示[J].中南财经政法大学学报,2010,(2)
[78]张娟.政府会计与企业会计：概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析[J].会计研究,2010,(3)
[79]张琦.公共受托责任、政府会计边界与政府财务报告的理论定位[J].会计研究,2007,(12)
[80]张琦,程晓佳.政府财务会计与预算会计的适度分离与协调：一种适合我国的改革路径[J].会计研究,2008,(11)
[81]张琦,王森林,李琳娜.我国政府会计改革重大理论问题研究[J].会计研究,2010,(8)
[82]张琦,张娟.政府会计改革：问题、对策与建议[J].会计研究,2009,(10)
[83]张琦,张象至,程晓佳.政府会计基础选择、利益相关者动机与制度环境的影响[J].会计研究,2009,(7)
[84]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[J].魅力中国,2008,(26)
[85]张通.中国政府会计改革进展情况和未来发展设想[J].预算管理与会计,2008,(1)
[86]张雪芬.推动政府会计改革的若干思考[J].财会月刊(综合版),2008,(11)
[87]张曾莲.基于政府财务会计和政府管理会计的政府会计体系的重构[J].中国管理信息化,2011,(3)
[88]张志华,周娅,尹李峰.澳大利亚的地方政府债务管理[J].中国财政,2008,(11)
[89]赵建勇.政府会计的显著特征——兼谈政府会计教育[J].会计研究,2004,(9)
[90]赵西卜,王建英,王彦,曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究,2010,(9)
[91]赵迎春.地方政府债务风险防范研究——基于发达地区政府债务的样本分析[J].中央财经大学学报,2006,(10)
[92]周娅,张志华,尹李峰.新西兰的地方政府债务管理[J].中国财政,2008,(11)
[1]常丽.论我国政府财务报告的改进[D].大连：东北财经大学,2006
[2]陈均平.中国政府会计问题研究——基于地方政府债务管理视角[D].北京：财政科学研究所,2010
[3]顾忠恒.我国政府会计信息披露中存在的问题及其对策[D].南昌：江西财经大学,2010
[4]李建发.关于湖南省级政府财务报告的问题研究[D].长沙：湖南大学,1999
[5]李向琴.政府财务报告体系构建研究[D].青岛：山东科技大学,2012
[6]刘彦博.中国部门预算改革研究[D].北京：财政科学研究所,2010
[7]娄冰.中国预算制度：变迁轨迹和改革路径[D].北京：中国社会科学院研究生院,2013
[8]戚艳霞.政府债务、财务风险与政府会计信息的监管[D].上海：上海财经大学,2006
[9]王瑶.公共债务会计问题研究[D].厦门大学,2007
[10]徐春武.中国财政国库管理制度改革研究[D].大连：东北财经大学,2007
[11]徐富红.基于财政透明度的政府会计信息披露问题研究[D].重庆：重庆理工大学,2011
[12]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].北京：财政科学研究所,2011
[13]臧悦.地方政府债务与政府会计改革研究[D].保定：河北大学,2012
[14]张曾莲.政府管理会计技术与报告研究[D].厦门：厦门大学,2009
[15]张春华.我国地方政府负债信息披露问题研究[D].苏州：苏州大学,2013
[1]Alessandro Giosi. Considerations on the Evolution of the National Budget Functions from Internal Relevance to External Value[J]. Accounting, Business & Financial History,2007, Vol.17, No.1
[2]Aliona Cebotari, Jeffrey Davis, Lusine Lusinyan, Amine Mati, Paolo Mauro, Murray Petrie, and Ricardo Velloso. Fiscal Risk, Sources, Disclosure, and Management, Washington, DC:International Monetary Fund[M],2008
[3]Boyne G, Gould-Williams J. Planning and Performance in Public Organization[J]. Public Management Review,2003,Mar,Vol.5 Issue 1
[4]Brian Dollery, Lin Crase, Sue 0'Keefe. Improving Efficiency in Australian Local Government:Structural Reform as a Catalyst for Effective Reform[J]. Geographical Research,2009, Vol.47, No.3
[5]Chan. James L. Accounting and Financial Management Reform in the United States Government:An Application of Professor Luder's Contingency Model[J]. Perspectives on Performance Measurement and Public Sector Accounting,1994
[6]Chan, James L. Government Accounting Seminar[M]. Beijing. TSinghua University,2001
[7]Chan, James L. American Federal Budget Laws and Their Relevance to China. Perspectives On Budget Laws, edited by Ma Caicheng and Niu Meili,2010
[8]Christensen, M. Public Sector Accrual Accounting:Who Made the Emperor's Clothes? [R]. Paper presented at the Asia Pacific interdisciplinary Research in Accounting Conference, Adelaide,2001
[9]Christopher M. Towe. The Budgetary Control and Fiscal Impact of Government Contingent Liabilities[J]. Palgrave Macmillan Journals,1991
[10]Claude E. Shannon. A Mathematical Theory of Communication[J]. Bell System Technical Journal,1948, Vol.27
[11]Dany Jaimovich, Ugo Panizza. Public debt around the world:a new data set of central government debt[J].Applied Economics Letters,2010 (17)
[12]David Heald. Fiscal Transparency:Concepts, measurement and UK practice [J]. Public Administration.2003, Vol.81, No.4
[13]Diamond. J Performance Budgeting- Is Accrual Accounting Required?[M]. IMF Working Paper,2002
[14]Florini. Increasing transparency in government[J]. International Journal on world peace,2002
[15]Francisco Bastida, Bernardino Benito. Central Government Budget Practices and Transparency an International Comparison[J]. Public Administration,2007, Vol.85, No.3
[16]Fr(?)ystein Gjesdal. Accounting for Stewardship[J]. Journal of Accounting Research,1981, Spring, Vol.19, No.1
[17]Gert Paulsson. Accrual Accounting in the Public Sector:Experiences From the Central Government in Sweden[J]. Financial Accountability &Management,2006,22(1)
[18]George Boyne, Jennifer Law. Accountability and local authority annual reports:the case of welsh district councils[J]. Financial Accountability & Management,1991,(3)
[19]Glenn Rayp, Nicolas Van De Sijpe. Measuring and Explaining Government Efficiency in Developing Countries[J]. Journal of Development Studies,2007, Vol.43, No.2
[20]Hana Polakova Brixi. Contingent Government Liabilities:A Hidden Risk for Fiscal Stability. Policy Research Working Paper[R]. The World Bank,1998
[21]Hana Polakova Brixi and Shatalov, Sergeia, Zlaoui, Leila. Managing fiscal risk in Bulgaria, Policy Research Working Paper[R].The World Bank,2000
[22]Hana Polakova Brixi and Allen Schick. Government at Risk:Contingent Liabilities and Fiscal Risk[M]. The World Bank,2002
[23]Hans-Gerd Ridder, Hans-Jurgen Bruns and Fabian Spier. Analysis of Public Management Change Process:the Case of Local Government Accounting Reforms in Germany[J]. Public Administration,2005, Vol.83, No.2
[24]HM Treasury.Government Financial Reporting Manual[M].2006
[25]Homi Kharas & Deepak K. Mishra. Hidden Deficits and Currency Crises. Hana Polackova Brixi, Majun. Managing Fiscal Risk:New Concepts and International Experience[M]. the World Bank,2003
[26]IFAC. Accounting for Social Policies of Governments. Public Sector Committee[M]. Invitation to Comment,2004
[27]James. M. Patton. Accountability and governmental financial reporting[J]. Financial Accountability and Management,1992,8(3)
[28]Jensen&Meckling. Theory of the Firm:Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure[J]. Journal of Financial Economics,1976, Vol.3
[29]Joao Carvalho, Susana Jorge and M. Jose Fernandes, New Local Government Accounting in Portugal[J]. Public Money & Management 2006, Septemper
[30]John. Fiscal Administration-Analysis and Applications for the Public Sector, Seventh Edition[M]. Wadsworth Publishers,2007
[31]John Sacco. Financial Reporting in Government Accounting[D]. George Mason University,1992
[32]Jonathan David Ostry and Abdul Abiad. Primary Surpluses and sustainable Debt Levels in Emerging Market Countries. IMF Policy Discussion Papers[R]. International Monetary Fund,2005
[33]Ken S. Cavalluzzo, Christopher D. Ittner. Implementing Performance Measurement Innovations, Evidence from Government [J]. Accounting Organizations
and Society,2004,29 [34] Kiyoshi Yamamoto. Accounting System Reform in Japanese Local Governments [J]. Financial Accountability & Management,1999,15(3) & (4)
[35]Luder, K. A Contingency Model of Government Accounting Innovations in the Political Administrative Environment[J]. Research in Government and Nonprofit Accounting,1992 (7)
[36]Luder, K. Governmental Accounting in Germany State and Need for Reform[J]. Financial Accountability & Management,1993, November
[37]Luder. Research in Comparative Governmental Accounting over the Last Decade:Achievements and Problems in Montesions V. and Vela. J. M,2003
[38]Robert J. Freeman and Craig D. Shoulders. Goveernmental and Nonprofit Accounting:Theory and Practice[M].2003
[39]Robyn Pilcher, Graeme Dean. Consequences and Costs of Financial Reporting Compliance for Local Government [J]. European Accounting Review.2009, Vol.18, No.4
[40]Rose 0'Neill.The transformative impact of E-government on public governance in New Zealand[J]. Public Management Review,2009, Vol.11 Issue 6
[41]Saleha B. Khumawala. Public Sector Accounting in India:A Historical Review and An Analysis since Independence to the Economic Reforms of the Nineties[J]. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 1997,9(2)
[42]Sunder S. Theory of Government Accounting[M]. Cincinnati:Southwest Publishing,1997
[43]Susan Rose Ackerman. Corruption:A study in Political Economy [M]. Academic Press,1978
[44]The World Bank. Government At Risk[M]. A Co-publication of the World Bank and Oxford University Press,2002
[45]Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. The Decision to Adopt Gaap:A Case Study of the Commonwealty of Kentucky[J]. Accountin Horizons,1990
[46]Vivian L. Carpenter, Ehsan H. Feroz. Institutional theory and accounting rule choice:an analysis of four US state governments'decisions to adopt generally accepted accoutning principles[J]. Accounting, Organizations and Society.2001,26
[47]Yew Ming Chia And Hian Chye Koh. Organizational Culture and the Adoption of Management Accounting Practices in the Public Sector:A Singapore Study[J]. Financial Accountability&Management,2007,23(2)
[1]审计署审计结果公告,http://www.audit.gov.cn/
[2]新华网http://www.xinhua.net.com/
[3]中华人民共和国财政部政府信息公开平台(http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi /caizhengshuju/)
[4]中华人民共和国国家数据查询平台(http://www.data.stats.gov.cn/)
[5]FASAB. Documents. Accessed at http://www.fasab.gov/Pdffiles/issued. documents.pdf
[6]FASAB. Statement of Federal Financial Accounting Concepts. Accessed at http://www.fasab.gov/concepts.html
[7]Fiscal Year 2009 Financial Report of the United State Government, Accessed at http://www.gao.gov