论政府管理会计的构建与应用
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摘要
从上世纪70年代中后期开始，随着新公共管理运动在世界范围内兴起，政府管理会计逐渐在各国推广开来。很多西方发达国家在这方面进行了积极探索，并积累了大量成功经验。反观我国，尽管近年来已在政府管理会计方面做出了很多努力，无论是在政府管理会计的理论研究上，还是在具体实践上都存在很多问题。尤其是相关实践缺乏成熟理论的指导，以致于一些零散的政府管理会计实践没有发挥应有的作用，政府管理层也缺乏对管理会计重要性的认识。基于这一认识，本文从政府管理会计的理论基石——新公共管理出发，对政府管理会计的理论体系、政府管理会计技术与报告、各国政府管理会计实践等进行了系统研究，以期构建政府管理会计的理论与实践体系，从而指导我国的政府管理会计实践。
新公共管理对政府财务会计提出了挑战，也对政府管理会计提出了要求。新公共管理运动下，政府追求“3E”(经济、效率和效益)，以及由注重投入到注重产出和结果的转变，关注绩效和战略管理等要求，需要将现行预算会计提升和拓展为政府管理会计，为政府内部提供信息支持。
政府管理会计的理论体系能为其实践提供理论指导，它包括政府管理会计的目标，职能、对象与要素，假设与原则，确认与计量等内容。
政府管理会计技术多种多样，它能应用于政府的预算管理、成本管理、绩效管理、人力资源管理和公共项目管理等领域。各种技术可以单独使用，也能整合发挥作用，它们的恰当应用能有效加强政府财务管理。
政府管理会计报告是政府管理会计信息处理的结果。与政府管理会计技术相对应，政府管理会计报告包括预算信息、成本信息、绩效信息、人力资源信息和公共项目管理信息等，这些信息能为政府理财提供必要的依据。
西方发达国家政府管理会计实践相对成熟。根据各国政府管理会计实践异同，将其分为英美模式、以法国为代表的欧洲模式、以德国为代表的欧洲模式和亚洲模式。通过介绍和比较各国政府管理会计实践，为我国提供有益的经验教训。
我国政府管理会计实践相对落后。虽然目前各级政府有一些零散的政府管理会计实践，但很不系统，也没有有效推广。通过分析其落后的原因，为我国政府管理会计实践提出改进措施。
Since the middle 1970s,government management accounting has spread all overthe world with the rise of the new public management movement.Developedcountries have actively embarked on government management accounting andaccumulated a wealth of experience.On the contrary,although our country has madegreat efforts on this field in recent years,there still remain many problems in boththeory research and specific practice.In particular,related practices are lack ofsophisticated theoretical guidance,resulting in some fragmented governmentmanagement accounting practices do not play its due role,government managers arealso not awareness the importance of management accounting.In view of suchunderstanding,this paper builds on the theory of NPM,and systematically examinesthe theoretical system of government management accounting,technology and reportof government management accounting,government management accounting in othercountries,ect.The gole is to build up theory and practice system of governmentmanagement accounting,providing guidance for management accounting practices.
NPM poses a challenge to the informantion of traditional government financialaccounting,but also it put forward a request to the informantion of governmentmanagement accounting.Under NPM movement,government pursults of“3E”(Economy,Efficiency and Effectiveness),as well as changes from focusing on inputsto outputs and results-oriented,concerns about the performance and strategicmanagement,these require upgrade the existing budgeting accounting and develop togovernment management accounting to provide information for government.
The theoretical system of government management accounting can providetheoretical guidance for its practices,it includes objectives,functions,targets andelements,assumptions and principles,recognition and measurement,etc.
Government management accounting techniques are variety,they can apply togovernment's budget management,cost management,performance management,human resources management and public project management,ect.Varioustechniques can be used alone,but also play a role in integration,and their properapplication can effectively enhance government's financial management.
Government management accounting reports are results of information treatmentof government management accounting.Corresponding with governmentmanagement accounting techniques,government management accounting reportsinclude budget information,cost information,performance information,humanresources information and public project management information,these informationcan provide necessary basis for financial management of government.
Governments of western developed countries are relatively sophisticated inmanagement accounting practices.According to similarities and differences ofgovernment management accounting practices amonge countries,we divide practicesto Anglo-American model,the European model represented by France,the Europeanmodel represented by Germany and the Asian model.Through introduction andcomparison of government management accounting practice in other countries,thesecan provide useful lessons for our country.
Government management accounting practices are relatively backward in ourcountry.Although governments at all levels have some fragmented managementaccounting practices,but it is very non-system that has not effectively promoted.Byanalyzing backwardness reasons,we provide improvement measures for governmentmanagement accounting practices.
新公共管理对政府财务会计提出了挑战，也对政府管理会计提出了要求。新公共管理运动下，政府追求“3E”(经济、效率和效益)，以及由注重投入到注重产出和结果的转变，关注绩效和战略管理等要求，需要将现行预算会计提升和拓展为政府管理会计，为政府内部提供信息支持。
政府管理会计的理论体系能为其实践提供理论指导，它包括政府管理会计的目标，职能、对象与要素，假设与原则，确认与计量等内容。
政府管理会计技术多种多样，它能应用于政府的预算管理、成本管理、绩效管理、人力资源管理和公共项目管理等领域。各种技术可以单独使用，也能整合发挥作用，它们的恰当应用能有效加强政府财务管理。
政府管理会计报告是政府管理会计信息处理的结果。与政府管理会计技术相对应，政府管理会计报告包括预算信息、成本信息、绩效信息、人力资源信息和公共项目管理信息等，这些信息能为政府理财提供必要的依据。
西方发达国家政府管理会计实践相对成熟。根据各国政府管理会计实践异同，将其分为英美模式、以法国为代表的欧洲模式、以德国为代表的欧洲模式和亚洲模式。通过介绍和比较各国政府管理会计实践，为我国提供有益的经验教训。
我国政府管理会计实践相对落后。虽然目前各级政府有一些零散的政府管理会计实践，但很不系统，也没有有效推广。通过分析其落后的原因，为我国政府管理会计实践提出改进措施。
Since the middle 1970s,government management accounting has spread all overthe world with the rise of the new public management movement.Developedcountries have actively embarked on government management accounting andaccumulated a wealth of experience.On the contrary,although our country has madegreat efforts on this field in recent years,there still remain many problems in boththeory research and specific practice.In particular,related practices are lack ofsophisticated theoretical guidance,resulting in some fragmented governmentmanagement accounting practices do not play its due role,government managers arealso not awareness the importance of management accounting.In view of suchunderstanding,this paper builds on the theory of NPM,and systematically examinesthe theoretical system of government management accounting,technology and reportof government management accounting,government management accounting in othercountries,ect.The gole is to build up theory and practice system of governmentmanagement accounting,providing guidance for management accounting practices.
NPM poses a challenge to the informantion of traditional government financialaccounting,but also it put forward a request to the informantion of governmentmanagement accounting.Under NPM movement,government pursults of“3E”(Economy,Efficiency and Effectiveness),as well as changes from focusing on inputsto outputs and results-oriented,concerns about the performance and strategicmanagement,these require upgrade the existing budgeting accounting and develop togovernment management accounting to provide information for government.
The theoretical system of government management accounting can providetheoretical guidance for its practices,it includes objectives,functions,targets andelements,assumptions and principles,recognition and measurement,etc.
Government management accounting techniques are variety,they can apply togovernment's budget management,cost management,performance management,human resources management and public project management,ect.Varioustechniques can be used alone,but also play a role in integration,and their properapplication can effectively enhance government's financial management.
Government management accounting reports are results of information treatmentof government management accounting.Corresponding with governmentmanagement accounting techniques,government management accounting reportsinclude budget information,cost information,performance information,humanresources information and public project management information,these informationcan provide necessary basis for financial management of government.
Governments of western developed countries are relatively sophisticated inmanagement accounting practices.According to similarities and differences ofgovernment management accounting practices amonge countries,we divide practicesto Anglo-American model,the European model represented by France,the Europeanmodel represented by Germany and the Asian model.Through introduction andcomparison of government management accounting practice in other countries,thesecan provide useful lessons for our country.
Government management accounting practices are relatively backward in ourcountry.Although governments at all levels have some fragmented managementaccounting practices,but it is very non-system that has not effectively promoted.Byanalyzing backwardness reasons,we provide improvement measures for governmentmanagement accounting practices.
引文
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①刘秋明．基于公共受托责任理论的政府绩效审计研究[D].厦门大学博士论文(打印稿)，2007 (4): 28
①路军伟、李建发．政府会计改革的公共受托责任视角解析[J]．会计研究，2006 (12)
①葛家澎、杜兴强．财务会计概念框架与会计准则问题研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2003
②初次确认是管理思维的描述过程，从事管理实践的人根据客体管理空间的变化，在主体管理空间中进行 同构、相似变换，变换的结果产生战略导向管理思想。可将驱动变量群用于管理会计报告的过程称为再次确认，再次确认考虑管理会计误差的客观性，更加强调可量化性。
①荆新．非营利组织会计准则理论框架[M]．北京：清华大学出版社，1997
①王雍君．公共预算管理[M]．北京：经济科学出版社，2002
②GASB明确规定了三类政府服务绩效指标：努力指标，也称投入指标。投入是提供一项服务所用的财务或非财务资源的数量。投入指标包括人均投入指标——财务与非财务资源和其它表明潜在服务需求指标的比率；完成情况指标，包括产出指标和成果指标，报告使用资源所提供的服务和取得的成果。产出指标提供符合特定质量标准的服务数量。成果指标提供服务所导致的结果或成果。与以前年度成果、既定目标、行业标准、主体其它部分指标或其它类似辖区相比较时，这类指标非常有用。成果指标也包括提供服务所引起的重大间接后果及一项服务对接受者、上下级政府或公众所造成的负面影响，无论是有意的或无意的，积极的或消极的；将努力和完成情况联系起来的指标，包括效率指标和成本成果指标。效率指标——投入产出比，表示每单位产出所使用的资源或成本。成本成果指标——投入与成果比，表示每单位成果的成本。
①张国生．政府业绩计量和报告：一个受托责任观点，[J]．吉林财税高等专科学院学报，2005 (4)
②一般绩效计量模型包括七个步骤：战略规划，确定组织使命、价值、目标体系及组织结构，明确前进方向，勾勒出政府实现欲取得的合理成果和战略目标的优先顺序；项目计划。为实现政府目标，部门应如何采取行动——提供哪些服务?怎样提供这些服务?这些服务是否有助于实现政府的目标?项目计划也可能是部门战略规划，包括任务报告、需求分析、具体部门和项目目标、为实现这些目标的必要产出而提供的服务；开发一套有意义的绩效指标，以衡量项目绩效和对项目实施进程进行管理；结果预算，根据政府既定目标欲取得的某些商定绩效指标及优先顺序配置资源；收集和使用数据，对实施过程进行管理。建立收集项目或活动数据的信息系统、分析数据、定期根据目标完成情况和项目运行的效率和效果等情况进行监控，并根据评价结果在实际操作中对项目、服务、支出进行调整，这就是利用绩效信息进行过程管理和项目监督；评估成果和反应，是对政府项目和服务的效率和效果进行更正式和更全面的评估过程，通常需要定期正式向更高层和当选官员报告，以便政策制订和未来期间预算；报告结果，向当选和任命官员、选民披露一整套清晰和准确的综合绩效指标。报告通常包含在多大程度上实现了政府目标的信息，这将有助于使用者评价项目的效率和效果。
③为了在组织中加强绩效导向，仅对绩效进行计量远远不够，因为有多种方法可以加强绩效；而通过计量绩效去加强绩效的同时，必须将计量的东西纳入到管理系统中。一般的规则是：有怎样的计量，就应有怎样的管理。这一规则的正确性取决于三个条件：有些东西必须加以计量；对这些东西的计量必须是正确的；对于得到正确计量的东西，必须妥善保管，否则必定会产生某些后果。对于合规性而言，该规则意味着得不到计量的东西，也就得不到管理。而且规则变化将导致行为变化，在长期内更为明显。
④吴正杰．论管理会计概念框架及方法体系设计[J]．财会通讯(学术版)，2007 (8)
①高峰、王应寅．政府部门及非营利组织预算控制方法探讨[J]．西部财会，2005 (6)
②它把预算目标同事业任务有机地结合起来，控制人员深入现场采集数据，分析数据，并及时对遇到的问题发出控制指令。
③它根据对同一目标进行二次控制的原理，建立的一种预算控制方法。如建立支出先审批、后使用的制度。
④它是在执行预算目标的基础上，每月从年度预算目标中减去己过去一月的预算额，同时根据所余月份数，计算取得本月预算执行数，这样不断地更新年度预算。
⑤实际工作中经常使用的包干办法有：专项指标包干，如对会议费、邮电费、汽车使用费等按部门包干、限额使用；切块资金包干，将业务资金切块给部门，实行“总额控制、分块使用、超支不补、结余统筹安排”的控制办法，促使业务部门对所包资金做到通盘考虑、统筹安排、合理使用；专款跟踪包干，对各种指定用途的专项经费，实行“按项报批、专款专用、单独核算、追踪问效”的控制办法，保证安排的专项经费做到专款专用，促进事业发展；定额包干，用于对单位经营收入和经营成本进行控制，防止不良经营的发生；收入推销包干，用于对某项业务收入进行推销包干，并同当月奖金挂钩，调动职工积极性。
⑥它是在发生特殊支出时，先用有关控制项目之间的余额调剂来解决，不足时再动用预备金解决。有时，对临时增加的支出，还需要通过追加预算的办法来解决。
⑦它是通过将实际执行数同控制目标进行比较，从而发现偏差、找出偏差原因的一种方法。
①牛美丽，马骏．新西兰的预算改革[J]．武汉大学学报(哲社版)，2006 (11)
②林江，路明．提高预算监督效率与预算资金使用效益方法初探[J]．现代财经，2005 (5)
①李尽法、邢天添．绩效预算运行机制内外影响因素的系统分析与互动研究[J]．现代财经，2008 (4)
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①李燕．财政中期(多年滚动)预算：借鉴与实践[J]．财政研究，2006 (2)
①高估未来经济增长的倾向；各部门都有动机将目标视为未来融资的权力，导致日后将预算向下修订时变得困难；框架所用的数字己消除通货膨胀的影响。
②姚绍学、李小捧．地方政府制定中长期财政预算的构想[J]．财政研究，2004 (8)
③根据国际货币基金组织和世界银行的研究，中期预算的关键性特征和编制要点是．中期预算应根据中期宏观经济框架、财政(与经济)政策目标报告书以及正式的财政约束编制；包含1份财政政策报告书；包含1份完整的中期宏观框架(经济和财政预测)；包含支出部门和支出机构在下一个预算年度以后2-4年的支出估计数，并需按功能(比如教育与卫生领域)和经济性质(比如资本性支出与经常性支出)分类；对各支出部门和支出机构的预算拨款数(限额)是硬预算约束的，为避免产生问题，中期预算应是导向性的而非强制性的(并非一个法定的预算方案)，不需要立法机关的表决批准，但中期预算的第一个年度必须与年度预算完全一致；中期预算由政府整体层面编制，但所有政府部门都应遵循中期预算为各部门确立的支出限额；中期预算主要依据中期宏观经济框架编制，包括按功能和按大的经济类别(如工资、其他商品与服务、转移支付、利息和投资)分类得出的支出总额估计数；中期预算框架的准备过程应与年度预算的准备过程 (6个阶段)相对应，尤其需要根据年度支出限额加以构造。
④澳大利亚每年的支出估计数都依据政府的决定、经济状况的改变以及各项规划的修正而做出相应的调整，一旦调整完毕后，支出限额便成为编制年度预算时务必遵守的界限。瑞典将各预算年度的最高支出限额划分为若干个支出领域，并向地方政府递交一份开支最高限额通知，最终由议会通过这一最高支出限额。美国国会通过政府预算时，按照功能把开支总额划分为约20项支出限额。
①王椿元、杨心葵．加拿大联邦预算决策程序及借鉴[J]．财政研究，2008 (3)
②丛安妮、戴柏华、杨远根．法国、德国财政中长期计划编制方法值得借鉴：法国、德国财政中长期计划考察报告[J]．财政研究，2000 (5)
①樊轶侠．论我国全面预算管理监督制度的构建——基于政府收支分类改革的研究[J]．经济经纬，2008 (2)
①李文蕙、郑斐．试论政府成本管理的价值[J].滁州学院学报，2005 (6)
②新西兰的政府预算和政府会计都采用完全应计制，它将服务定价的概念扩展到所有的政府活动，不管是销售，还是政府间转移，或免费提供给一般公众。所有的产出都算成本。
③成本核算一般设置六个基本账户：人力成本、公务成本、固定资产运行成本、待摊费用、预提费用和专项支出。政府成本核算的程序是先按成本开支范围审核各项费用应否计入成本，然后将应计入本期行政运行成本的费用在各部门、各相关人员之间进行分配。
①陈辉．管理会计视角下事业单位内部成本核算制度研究[J]．财会通讯(理财版)，2008 (1)
②周蜜．成本会计导入政府会计研究[J]．消费导刊，2007 (12)
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①王谦，周卓儒．公共部门绩效评价的标杆管理与数据包络分析[J]．西南交通大学学报，2004 (10)
①如青岛市政府在研究了海尔先进的竞争意识、服务理念、人本思想以及快速反应、马上行动的作风后，将其作为标杆对象。在实施标杆管理中，以全面实施目标考核为手段，以政府提速为主线，以深化实施“转变职能、规范审批、政务公开、依法行政和效能监督”的五项工程为重点，以创建学习型、创新型、竞争型、服务型机关为载体，以深化经营城市为目标，进行“高效、廉洁、公正”的政府新形象塑造的系统配套联动工程。
②彭国甫，郑小玲．KPI及其在地方政府战略管理绩效评估中的应用[J]．甘肃行政学院学报，2007 (3)
③关键性是指设定指标时，应依据政府、部门和个人目标，紧紧围绕关键领域、关键成功要素及关键事件选取关键绩效指标，保证组织成员在离成果最近的地方下功夫，先完成最重要、关键的工作。整合性是指设置的KPI将政府远景、使命和战略与部门、个人运作相连接，与公众的价值相连接，包括纵向整合、横向整合和指标整合。纵向整合要求 KPI将个人目标、部门目标与政府目标相连接，个人目标与团队目标结合；横向整合要求通过KPI的设置，使各部门既明确内部职责，又明确部门之间相互配合、合作的关系，为实现政府整体目标提供平台；指标整合要求KPI将长期指标与短期指标结合，定性指标与定量指标结合，过程性指标与结果性指标结合，激励指标与可控性指标结合，进一步提高指标的科学性。精炼性是指指标数量少而精，所选择的指标能够简洁明了地反映政府战略目标与价值的实现，能够准确地将每个工作岗位职责与战略目标相融合，增强指标的可操作性、可控性、直观性和导向性。
①苗红培，王世靓．KPI&BSC在公共部门绩效管理中的应用分析[J]．山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2006 (2)
②林忠生．以KPI为核心的绩效评价体系在市级政府中的运用[J]．人才资源开发，2006 (11)
①彭国甫．基于DEA模型的地方政府公共事业管理有效性评价——对湖南省11个地级州市政府的实证分析[J]．中国软科学，2005 (8)
①马雁军，赵国杰．基于DEA的政府绩效评估探析[J]．西北农林科技大学学报(社会科学版)，2005 (9)
②有两种解决方法，精炼输入输出指标体系，选择反映政府绩效实质性的指标；根据评估者对政府绩效的价值判断，允许指标之间相互补偿，定义新的序和测度。从经典的DEA模型中，拓展出一些新的DEA模型。
①刘汉屏、刘锡田．论公共财政下城市公用事业筹融资与管理模式的转换[J]．财政研究，2002 (8)
①冯锋，张瑞青．公用事业项目融资及其路径选择：基于BOT、 TOT、 PPP模式之比较分析[J]．软科学，2005(6)
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②刘萍、姚雪．BOT投资项目财务管理环境探讨[J]．商业时代，2008 (9)
①张利、周戒．TOT项目融资模式及其风险分析[J]．四川建筑科学研究，2004 (6)
①黄贤福、张宇晶．TOT融资方式与项目融资[J]．上海会计，2003 (11)
②刘欣、王雪青、刘俊颖．经营性政府工程项目融资TOT模式研究[J]．内蒙古农业大学学报(社会科学版)，2007 (4)
①吴凤君、高岚君．BOT投资方式的新发展—PFI模式[J]．时代金融，2007 (2)
①钟璐．BOT融资模式和ABS融资模式分析[J]．科技与管理，2007 (1)
①黄佳．基础设施ABS融资模式研究[J]．国际经济合作，2007 (7)
②邓子基、廖靓.PPPs服务机构在国外的发展及对我国的启示[J]．财政研究，2006 (2)
①陈柳钦．PPP：新型公私合作融资模式[J]．建筑经济，2005 (3)
①欧阳君君．论政府在公共服务合同承包中的角色定位[J]．陕西省行政学院陕西省经济管理干部学院学报，2006 (8)
①黄晓广．地方政府投资项目决策的研究[D]．山东大学政治经济学硕士论文，2005
①汤伟．政府公共项目投资的决策控制研究[J]．科技经济市场，2007 (10)
②如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，大于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源的使用就是有效率的；如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，小于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源的使用就是缺乏效率的；如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，等于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源配置处于最佳或最经济的状态。
③决策树是决策者对某个决策问题的未来发展状况及其结果所作的预测在图上的反应。
①李黎．谁为公园付费?[J]．当代财经，2003 (11)
①董大敏．政府价格管制及其定价模型探析[J]．工业技术经济，2006 (3)
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②黄漫宇．美国政府资本预算管理的现状及对中国的启示[J]．宏观经济研究，2008 (3)
①袁星侯．部门预算与公共投资预算改革[J]内蒙古财经学院学报，2000 (3)
②周伟华．论项目支出预算全过程监管模式的构建[J]．财政监督，2008 (1)
③宋龙．政府投资项目的成本控制[J]．北方经济，2007 (5)
①王进法．浅议政府投资项目的成本控制[J]．当代经理人，2006 (6)
①李涵、谭章禄．政府投资项目绩效系统观[J]．煤炭经济研究，2007 (9)
②李森、张宝清．政府公共投资效率分析[J]．山东省经济管理干部学院学报，2006 (4)
①白跃世．政府投资的内源性及绩效分析[J]．兰州大学学报(社科版)，2002 (5)
②王威．着力提高我国公共投资的运行效率[J]．党政干部学刊，2008 (2)
③“成本”指做一件事实际承担的各种代价，包括经济成本、社会成本和环境成本。“效益”是代价付出后所换来的有益成果，包括经济效益、社会效益和环境效益。
①美国州和地方政府设立的普通基金和特种收入基金都需要按法定程序进行批准和授权，其收支活动受到预算的约束，但权益基金和受托基金不要求严格的预算约束，因此美国政府会计准则委员会要求州和地方政府在其年度预算报告中列示基本政府的普通基金和特种收入基金的预算的和实际的数据，在对外通用财务报告中包括一张“合并收入、支出和基金余额变动表——预算与实际——普通基金和特种收入基金类型”。但GASB在其第34号准则中，将有关反映普通基金和特种收入基金预算执行情况的财务报表列入必要的补充信息，且预算报告以预算和实际的比较为主，很少编制一个单独的预算报告。这表明，政府的受托责任从主要注重预算遵从受托责任向以绩效受托责任为主转变。
②石英华．发达国家政府财务信息披露对中国的借鉴与启示[J]．财贸经济，2006 (11)
①Accountant general Malaysia.Computerized micro accounting system and implementation of micro accounting system,1996
①楼继伟．政府预算与会计的未来[M]．北京：中国财政经济出版社，2002
①张国生．改进我国政府资产负债表的思考[J]．财经论从，2006 (5)
①崔新进．公共品定价问题探讨[J]．价格月刊，2007 (6)
①刘志华．公共产品定价的法律研究[J]．湘潭师范学院学报(社会科学版)，2007 (3)
②财政权是支出国家收入的权力，人大掌握国家财政收入的支配权，可以保证国家每年都能拿出足够财政补贴公共产品，防止公共产品缺乏，出现卖方市场；货币权主要表现在决定货币发行量和货值上。货币发行量和货币价值不仅直接影响到公共产品的价格，还影响到全社会商品的价格；税收权，在公共产品上人大动用免税或减税这一经济权力，不管是对老百姓还是对国家，都是有利的。
①预算会计系统用以对预算活动的现金收支流动情况进行核算，收入在受到现金时核算，费用在付出现金时核算，并且都可以在下一年度的追加期内记录。它与正在使用的预算会计系统相似。财务会计系统应当对除中央政府特有的业务活动外的其他活动进行核算，以权力和义务的确认作为基础，但不完全采用应计制，当然也不是现金制。成本会计系统应当对每个项目进行成本核算和分析，以加强成本控制和绩效评价。其会计基础为应计制，是与绩效预算相对应、为评价公共支出效率而专门设置的一套特殊类型的会计系统。
②财政部国库司《法国政府会计》考察团．法国的政府会计改革[J]．预算管理与会计，2007 (4): 28
③改革的难度表现在：①预算会计系统：一旦项目的两难处境得到解决，余下的问题是编写相应软件。②财务会计系统：如果财务会计采用完全应计制，就有很多问题需要解决，如长期承诺源自何处，折旧如何记录等。IPSAS没有多大帮助，会计准则制定有大量工作要做。③成本会计系统：成本会计的目的是计算项目的成本。但2003年项目的数量还不超过120个，这个数目太少，不能计算所有有用的成本。接下来的问题是成本会计是否为预算会计的向下分解。
①李克强．实施好积极的财政政策，保持经济平稳较快发展[N]．人民日报，2009-01-8(1)
①谢旭人．实施好积极的财政政策，促进经济社会又好又快发展[J]．预算管理与会计，2009 (2)
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①路军伟、李建发．政府会计改革的公共受托责任视角解析[J]．会计研究，2006 (12)
①葛家澎、杜兴强．财务会计概念框架与会计准则问题研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2003
②初次确认是管理思维的描述过程，从事管理实践的人根据客体管理空间的变化，在主体管理空间中进行 同构、相似变换，变换的结果产生战略导向管理思想。可将驱动变量群用于管理会计报告的过程称为再次确认，再次确认考虑管理会计误差的客观性，更加强调可量化性。
①荆新．非营利组织会计准则理论框架[M]．北京：清华大学出版社，1997
①王雍君．公共预算管理[M]．北京：经济科学出版社，2002
②GASB明确规定了三类政府服务绩效指标：努力指标，也称投入指标。投入是提供一项服务所用的财务或非财务资源的数量。投入指标包括人均投入指标——财务与非财务资源和其它表明潜在服务需求指标的比率；完成情况指标，包括产出指标和成果指标，报告使用资源所提供的服务和取得的成果。产出指标提供符合特定质量标准的服务数量。成果指标提供服务所导致的结果或成果。与以前年度成果、既定目标、行业标准、主体其它部分指标或其它类似辖区相比较时，这类指标非常有用。成果指标也包括提供服务所引起的重大间接后果及一项服务对接受者、上下级政府或公众所造成的负面影响，无论是有意的或无意的，积极的或消极的；将努力和完成情况联系起来的指标，包括效率指标和成本成果指标。效率指标——投入产出比，表示每单位产出所使用的资源或成本。成本成果指标——投入与成果比，表示每单位成果的成本。
①张国生．政府业绩计量和报告：一个受托责任观点，[J]．吉林财税高等专科学院学报，2005 (4)
②一般绩效计量模型包括七个步骤：战略规划，确定组织使命、价值、目标体系及组织结构，明确前进方向，勾勒出政府实现欲取得的合理成果和战略目标的优先顺序；项目计划。为实现政府目标，部门应如何采取行动——提供哪些服务?怎样提供这些服务?这些服务是否有助于实现政府的目标?项目计划也可能是部门战略规划，包括任务报告、需求分析、具体部门和项目目标、为实现这些目标的必要产出而提供的服务；开发一套有意义的绩效指标，以衡量项目绩效和对项目实施进程进行管理；结果预算，根据政府既定目标欲取得的某些商定绩效指标及优先顺序配置资源；收集和使用数据，对实施过程进行管理。建立收集项目或活动数据的信息系统、分析数据、定期根据目标完成情况和项目运行的效率和效果等情况进行监控，并根据评价结果在实际操作中对项目、服务、支出进行调整，这就是利用绩效信息进行过程管理和项目监督；评估成果和反应，是对政府项目和服务的效率和效果进行更正式和更全面的评估过程，通常需要定期正式向更高层和当选官员报告，以便政策制订和未来期间预算；报告结果，向当选和任命官员、选民披露一整套清晰和准确的综合绩效指标。报告通常包含在多大程度上实现了政府目标的信息，这将有助于使用者评价项目的效率和效果。
③为了在组织中加强绩效导向，仅对绩效进行计量远远不够，因为有多种方法可以加强绩效；而通过计量绩效去加强绩效的同时，必须将计量的东西纳入到管理系统中。一般的规则是：有怎样的计量，就应有怎样的管理。这一规则的正确性取决于三个条件：有些东西必须加以计量；对这些东西的计量必须是正确的；对于得到正确计量的东西，必须妥善保管，否则必定会产生某些后果。对于合规性而言，该规则意味着得不到计量的东西，也就得不到管理。而且规则变化将导致行为变化，在长期内更为明显。
④吴正杰．论管理会计概念框架及方法体系设计[J]．财会通讯(学术版)，2007 (8)
①高峰、王应寅．政府部门及非营利组织预算控制方法探讨[J]．西部财会，2005 (6)
②它把预算目标同事业任务有机地结合起来，控制人员深入现场采集数据，分析数据，并及时对遇到的问题发出控制指令。
③它根据对同一目标进行二次控制的原理，建立的一种预算控制方法。如建立支出先审批、后使用的制度。
④它是在执行预算目标的基础上，每月从年度预算目标中减去己过去一月的预算额，同时根据所余月份数，计算取得本月预算执行数，这样不断地更新年度预算。
⑤实际工作中经常使用的包干办法有：专项指标包干，如对会议费、邮电费、汽车使用费等按部门包干、限额使用；切块资金包干，将业务资金切块给部门，实行“总额控制、分块使用、超支不补、结余统筹安排”的控制办法，促使业务部门对所包资金做到通盘考虑、统筹安排、合理使用；专款跟踪包干，对各种指定用途的专项经费，实行“按项报批、专款专用、单独核算、追踪问效”的控制办法，保证安排的专项经费做到专款专用，促进事业发展；定额包干，用于对单位经营收入和经营成本进行控制，防止不良经营的发生；收入推销包干，用于对某项业务收入进行推销包干，并同当月奖金挂钩，调动职工积极性。
⑥它是在发生特殊支出时，先用有关控制项目之间的余额调剂来解决，不足时再动用预备金解决。有时，对临时增加的支出，还需要通过追加预算的办法来解决。
⑦它是通过将实际执行数同控制目标进行比较，从而发现偏差、找出偏差原因的一种方法。
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②林江，路明．提高预算监督效率与预算资金使用效益方法初探[J]．现代财经，2005 (5)
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①高估未来经济增长的倾向；各部门都有动机将目标视为未来融资的权力，导致日后将预算向下修订时变得困难；框架所用的数字己消除通货膨胀的影响。
②姚绍学、李小捧．地方政府制定中长期财政预算的构想[J]．财政研究，2004 (8)
③根据国际货币基金组织和世界银行的研究，中期预算的关键性特征和编制要点是．中期预算应根据中期宏观经济框架、财政(与经济)政策目标报告书以及正式的财政约束编制；包含1份财政政策报告书；包含1份完整的中期宏观框架(经济和财政预测)；包含支出部门和支出机构在下一个预算年度以后2-4年的支出估计数，并需按功能(比如教育与卫生领域)和经济性质(比如资本性支出与经常性支出)分类；对各支出部门和支出机构的预算拨款数(限额)是硬预算约束的，为避免产生问题，中期预算应是导向性的而非强制性的(并非一个法定的预算方案)，不需要立法机关的表决批准，但中期预算的第一个年度必须与年度预算完全一致；中期预算由政府整体层面编制，但所有政府部门都应遵循中期预算为各部门确立的支出限额；中期预算主要依据中期宏观经济框架编制，包括按功能和按大的经济类别(如工资、其他商品与服务、转移支付、利息和投资)分类得出的支出总额估计数；中期预算框架的准备过程应与年度预算的准备过程 (6个阶段)相对应，尤其需要根据年度支出限额加以构造。
④澳大利亚每年的支出估计数都依据政府的决定、经济状况的改变以及各项规划的修正而做出相应的调整，一旦调整完毕后，支出限额便成为编制年度预算时务必遵守的界限。瑞典将各预算年度的最高支出限额划分为若干个支出领域，并向地方政府递交一份开支最高限额通知，最终由议会通过这一最高支出限额。美国国会通过政府预算时，按照功能把开支总额划分为约20项支出限额。
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②丛安妮、戴柏华、杨远根．法国、德国财政中长期计划编制方法值得借鉴：法国、德国财政中长期计划考察报告[J]．财政研究，2000 (5)
①樊轶侠．论我国全面预算管理监督制度的构建——基于政府收支分类改革的研究[J]．经济经纬，2008 (2)
①李文蕙、郑斐．试论政府成本管理的价值[J].滁州学院学报，2005 (6)
②新西兰的政府预算和政府会计都采用完全应计制，它将服务定价的概念扩展到所有的政府活动，不管是销售，还是政府间转移，或免费提供给一般公众。所有的产出都算成本。
③成本核算一般设置六个基本账户：人力成本、公务成本、固定资产运行成本、待摊费用、预提费用和专项支出。政府成本核算的程序是先按成本开支范围审核各项费用应否计入成本，然后将应计入本期行政运行成本的费用在各部门、各相关人员之间进行分配。
①陈辉．管理会计视角下事业单位内部成本核算制度研究[J]．财会通讯(理财版)，2008 (1)
②周蜜．成本会计导入政府会计研究[J]．消费导刊，2007 (12)
①王群峰．政府部门战略绩效管理模式构建[J]．商业时代，2008 (13)
①王谦，周卓儒．公共部门绩效评价的标杆管理与数据包络分析[J]．西南交通大学学报，2004 (10)
①如青岛市政府在研究了海尔先进的竞争意识、服务理念、人本思想以及快速反应、马上行动的作风后，将其作为标杆对象。在实施标杆管理中，以全面实施目标考核为手段，以政府提速为主线，以深化实施“转变职能、规范审批、政务公开、依法行政和效能监督”的五项工程为重点，以创建学习型、创新型、竞争型、服务型机关为载体，以深化经营城市为目标，进行“高效、廉洁、公正”的政府新形象塑造的系统配套联动工程。
②彭国甫，郑小玲．KPI及其在地方政府战略管理绩效评估中的应用[J]．甘肃行政学院学报，2007 (3)
③关键性是指设定指标时，应依据政府、部门和个人目标，紧紧围绕关键领域、关键成功要素及关键事件选取关键绩效指标，保证组织成员在离成果最近的地方下功夫，先完成最重要、关键的工作。整合性是指设置的KPI将政府远景、使命和战略与部门、个人运作相连接，与公众的价值相连接，包括纵向整合、横向整合和指标整合。纵向整合要求 KPI将个人目标、部门目标与政府目标相连接，个人目标与团队目标结合；横向整合要求通过KPI的设置，使各部门既明确内部职责，又明确部门之间相互配合、合作的关系，为实现政府整体目标提供平台；指标整合要求KPI将长期指标与短期指标结合，定性指标与定量指标结合，过程性指标与结果性指标结合，激励指标与可控性指标结合，进一步提高指标的科学性。精炼性是指指标数量少而精，所选择的指标能够简洁明了地反映政府战略目标与价值的实现，能够准确地将每个工作岗位职责与战略目标相融合，增强指标的可操作性、可控性、直观性和导向性。
①苗红培，王世靓．KPI&BSC在公共部门绩效管理中的应用分析[J]．山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2006 (2)
②林忠生．以KPI为核心的绩效评价体系在市级政府中的运用[J]．人才资源开发，2006 (11)
①彭国甫．基于DEA模型的地方政府公共事业管理有效性评价——对湖南省11个地级州市政府的实证分析[J]．中国软科学，2005 (8)
①马雁军，赵国杰．基于DEA的政府绩效评估探析[J]．西北农林科技大学学报(社会科学版)，2005 (9)
②有两种解决方法，精炼输入输出指标体系，选择反映政府绩效实质性的指标；根据评估者对政府绩效的价值判断，允许指标之间相互补偿，定义新的序和测度。从经典的DEA模型中，拓展出一些新的DEA模型。
①刘汉屏、刘锡田．论公共财政下城市公用事业筹融资与管理模式的转换[J]．财政研究，2002 (8)
①冯锋，张瑞青．公用事业项目融资及其路径选择：基于BOT、 TOT、 PPP模式之比较分析[J]．软科学，2005(6)
①李森、李屏．公共投资筹资机制选择的多角度分析[J]．湖南财经高等专科学校学报，2006 (6)
①刘秀莉．BOT方式中政府方面存在的问题与对策[J]．重庆教育学院学报，2008 (3)
②刘萍、姚雪．BOT投资项目财务管理环境探讨[J]．商业时代，2008 (9)
①张利、周戒．TOT项目融资模式及其风险分析[J]．四川建筑科学研究，2004 (6)
①黄贤福、张宇晶．TOT融资方式与项目融资[J]．上海会计，2003 (11)
②刘欣、王雪青、刘俊颖．经营性政府工程项目融资TOT模式研究[J]．内蒙古农业大学学报(社会科学版)，2007 (4)
①吴凤君、高岚君．BOT投资方式的新发展—PFI模式[J]．时代金融，2007 (2)
①钟璐．BOT融资模式和ABS融资模式分析[J]．科技与管理，2007 (1)
①黄佳．基础设施ABS融资模式研究[J]．国际经济合作，2007 (7)
②邓子基、廖靓.PPPs服务机构在国外的发展及对我国的启示[J]．财政研究，2006 (2)
①陈柳钦．PPP：新型公私合作融资模式[J]．建筑经济，2005 (3)
①欧阳君君．论政府在公共服务合同承包中的角色定位[J]．陕西省行政学院陕西省经济管理干部学院学报，2006 (8)
①黄晓广．地方政府投资项目决策的研究[D]．山东大学政治经济学硕士论文，2005
①汤伟．政府公共项目投资的决策控制研究[J]．科技经济市场，2007 (10)
②如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，大于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源的使用就是有效率的；如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，小于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源的使用就是缺乏效率的；如果一定量的特定资源被公共部门使用所能达到的效益，等于有私人部门使用所能达到的效益，那么这种资源配置处于最佳或最经济的状态。
③决策树是决策者对某个决策问题的未来发展状况及其结果所作的预测在图上的反应。
①李黎．谁为公园付费?[J]．当代财经，2003 (11)
①董大敏．政府价格管制及其定价模型探析[J]．工业技术经济，2006 (3)
①候立华、鲁建华、秦薇．规范项目支出预算管理的探讨[J]．预算管理与会计，2007 (8)
②黄漫宇．美国政府资本预算管理的现状及对中国的启示[J]．宏观经济研究，2008 (3)
①袁星侯．部门预算与公共投资预算改革[J]内蒙古财经学院学报，2000 (3)
②周伟华．论项目支出预算全过程监管模式的构建[J]．财政监督，2008 (1)
③宋龙．政府投资项目的成本控制[J]．北方经济，2007 (5)
①王进法．浅议政府投资项目的成本控制[J]．当代经理人，2006 (6)
①李涵、谭章禄．政府投资项目绩效系统观[J]．煤炭经济研究，2007 (9)
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①白跃世．政府投资的内源性及绩效分析[J]．兰州大学学报(社科版)，2002 (5)
②王威．着力提高我国公共投资的运行效率[J]．党政干部学刊，2008 (2)
③“成本”指做一件事实际承担的各种代价，包括经济成本、社会成本和环境成本。“效益”是代价付出后所换来的有益成果，包括经济效益、社会效益和环境效益。
①美国州和地方政府设立的普通基金和特种收入基金都需要按法定程序进行批准和授权，其收支活动受到预算的约束，但权益基金和受托基金不要求严格的预算约束，因此美国政府会计准则委员会要求州和地方政府在其年度预算报告中列示基本政府的普通基金和特种收入基金的预算的和实际的数据，在对外通用财务报告中包括一张“合并收入、支出和基金余额变动表——预算与实际——普通基金和特种收入基金类型”。但GASB在其第34号准则中，将有关反映普通基金和特种收入基金预算执行情况的财务报表列入必要的补充信息，且预算报告以预算和实际的比较为主，很少编制一个单独的预算报告。这表明，政府的受托责任从主要注重预算遵从受托责任向以绩效受托责任为主转变。
②石英华．发达国家政府财务信息披露对中国的借鉴与启示[J]．财贸经济，2006 (11)
①Accountant general Malaysia.Computerized micro accounting system and implementation of micro accounting system,1996
①楼继伟．政府预算与会计的未来[M]．北京：中国财政经济出版社，2002
①张国生．改进我国政府资产负债表的思考[J]．财经论从，2006 (5)
①崔新进．公共品定价问题探讨[J]．价格月刊，2007 (6)
①刘志华．公共产品定价的法律研究[J]．湘潭师范学院学报(社会科学版)，2007 (3)
②财政权是支出国家收入的权力，人大掌握国家财政收入的支配权，可以保证国家每年都能拿出足够财政补贴公共产品，防止公共产品缺乏，出现卖方市场；货币权主要表现在决定货币发行量和货值上。货币发行量和货币价值不仅直接影响到公共产品的价格，还影响到全社会商品的价格；税收权，在公共产品上人大动用免税或减税这一经济权力，不管是对老百姓还是对国家，都是有利的。
①预算会计系统用以对预算活动的现金收支流动情况进行核算，收入在受到现金时核算，费用在付出现金时核算，并且都可以在下一年度的追加期内记录。它与正在使用的预算会计系统相似。财务会计系统应当对除中央政府特有的业务活动外的其他活动进行核算，以权力和义务的确认作为基础，但不完全采用应计制，当然也不是现金制。成本会计系统应当对每个项目进行成本核算和分析，以加强成本控制和绩效评价。其会计基础为应计制，是与绩效预算相对应、为评价公共支出效率而专门设置的一套特殊类型的会计系统。
②财政部国库司《法国政府会计》考察团．法国的政府会计改革[J]．预算管理与会计，2007 (4): 28
③改革的难度表现在：①预算会计系统：一旦项目的两难处境得到解决，余下的问题是编写相应软件。②财务会计系统：如果财务会计采用完全应计制，就有很多问题需要解决，如长期承诺源自何处，折旧如何记录等。IPSAS没有多大帮助，会计准则制定有大量工作要做。③成本会计系统：成本会计的目的是计算项目的成本。但2003年项目的数量还不超过120个，这个数目太少，不能计算所有有用的成本。接下来的问题是成本会计是否为预算会计的向下分解。
①李克强．实施好积极的财政政策，保持经济平稳较快发展[N]．人民日报，2009-01-8(1)
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