应税消费品的界定、识别与调整——基于法律、技术与政治互动的税收逻辑

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英文篇名：Definition, Identification and Adjustment of Taxable Consumer Goods——Tax Logic Based on Legal, Technical and Political Interactions 作者：黄家强 英文作者：HUANG Jiaqiang;Law School, Zhongnan University of Economics and Law; 关键词：消费税 ; 选择课税 ; 应税消费品 英文关键词：consumption tax;;choice of taxation;;taxable consumer goods 中文刊名：CLSJ 英文刊名：The Theory and Practice of Finance and Economics 机构：中南财经政法大学法学院; 出版日期：2019-05-25 出版单位：财经理论与实践 年：2019 期：v.40;No.219 基金：湖北省技术创新专项软科学研究项目(2018ADC065) 语种：中文; 页：CLSJ201903023 页数：6 CN：03 ISSN：43-1057/F 分类号：158-163

摘要

当前,我国消费税制改革与立法一体化工作的关键问题在于应税消费品的法治选择,该过程表现为立法框定、技术识别与政治调整的互动逻辑。在立法层面,针对现有应税消费品概念的语义抽象性,有必要在分析选择课税理论、梳理历史变迁的基础上,完成应税消费品概念的法律化和内涵化;在技术层面,基于典型税案中所暴露出的问题,应从形式和实质维度强化法律规则与技术标准的衔接;在政治层面,应从税制改革与税收法定的协调性、功能明晰与税目重构的关联性、选择课税与政治决策的程序化方面着力。
        At present, China faces the integration of consumption tax reform and legislation. The key issue lies in the rule of law choice for taxable consumer goods. The process is represented by the interaction logic of legislation, technology identification and political adjustment. At the legislative level, in view of the semantic abstraction of the existing taxable consumer goods concept, it is necessary to complete the legalization and connotation of the concept of taxable consumer goods on the basis of analyzing the choice of taxation theory and combing the historical changes; on the technical level, based on the typical. The problems exposed in the tax case propose to strengthen the connection between legal rules and technical standards from the formal and substantive dimensions. On the political level, the relationship between tax reform and tax legal coordination, functional clarity and tax item reconstruction should be selected. The procedural aspects of tax and political decision-making are focused.

引文

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    ① 国际上对于消费税的概念有两种解释,一种是对商品销售课征的税,简称产品税;另一种是对消费支出课征的税,简称支出税,通常所称之消费税实乃前者,同时,依据征税范围之差异,消费税有一般和特别两种类型,而大多数国家和地区采行特别(选择性)消费税制,本文研究之范畴即属此类,特兹说明。
    ② 参见《中华人民共和国消费税暂行条例》第3条:“纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品),应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率”。
    ③ 2015年修订通过的《中华人民共和国立法法》第8条第(六)项规定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度只能制定法律”,并未涵盖税目法定。
    ④ 例如有学者认为“应税消费品是涉及过度消费具有危害的特殊消费品、奢侈品、高能耗及高档消费品、不可再生和替代的石油类消费品,具有一定财政意义的产品”。参见刘剑文:《财税法——原理、案例与材料》,北京大学出版社2015年版,第205页。
    ⑤ 一些国家如印度尼西亚从2018年7月1日开始对电子烟烟油征收57%的消费税,是对目前烟草产品消费税规定的一种扩展。参见搜狐网:《印尼,7月1日,对电子烟烟油征收57%的消费税!》,http://www.sohu.com/a/234795013_249701,最后访问日期:2018-10-18。